2018年注冊會計師《審計》預習試題(3)

　　簡答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)

　　A會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方及其交易、會計估計等相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司向未披露的關聯(lián)方銷售一項重大資產，經(jīng)過審計項目組討論，認為存在重大錯報風險。

　　(2)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風險，無需了解相關控制，利用B資產評估公司對該投資性房地產的公允價值的評估報告確認投資性房地產價值。

　　(3)未審財務報表附注中披露，其向關聯(lián)方銷售產品的交易按等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方銷售的價格與相同產品活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

　　(4)針對關聯(lián)方關系及其交易，要求管理層提供以下書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱：2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团?3)所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”;4)已經(jīng)向審計項目組披露了全部已知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。

　　(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲自2014年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規(guī)定的折舊年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2014年計提的折舊額，結果滿意。

　　<1> 、(1)針對第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

　　【正確答案】

　　識別出未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：

　?、倭⒓磳⑾嚓P信息向項目組其他成員通報;(0.6分)

　?、谠谶m用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易;(0.6分)

　?、蹖π伦R別出的關聯(lián)方或重大交易實施適當?shù)膶嵸|性程序;(0.6分)

　　④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序;(0.6分)

　?、萑绻芾韺硬慌蛾P聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。(0.6分)

　　<2> 、針對第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，請?zhí)岢龈倪M建議。

　　【正確答案】

　　第(2)項不恰當。(0.25分)

　　無論該風險是否特別風險，都需要了解相關控制。(0.5分)

　　第(3)項不恰當。(0.25分)

　　審計項目組不僅應關注銷售價格，還應關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。(0.5分)

　　第(4)項恰當。(0.75分)

　　第(5)項不恰當。(0.25分)

　　變更理由不合理。固定資產折舊年限應當反映固定資產價值的實現(xiàn)方式，不能僅僅考慮減小稅會差異的問題。(0.5分)

　　Answer:

　　(1)When recognizes undisclosed related party relations or significant transactions with related parties, CPA should:

　　a.Notice other members of audit team immediately about related information;

　　b.When there are specific regulation about related parties in applied financial report preparation basis, CPA should require management identify all transactions with the newly discovered related party for further evaluation. Meanwhile, CPA should inquire related parties and transactions control about the reason why the newly discovered related party was not identified or disclosed;

　　c.For newly identified related party or significant transaction, CPA should execute proper substantive procedure;

　　d.CPA should re-consider the risk that management may have not identified or disclosed other related parties or significant transactions with related parties. Auditor should execute supplementary audit procedure if necessary.

　　e.There may be significant misstatement risk due to fraud if management seems purposely undisclosed to CPA about other related parties or significant transactions. Auditor should evaluate the influence of this circumstance on audit.

　　(2)Item (2) is not appropriate. Acknowledgement of related control is necessary whether this risk is special or not.

　　Item (3) is no appropriate. Group audit team should not only pay attention to sales price but also focus on other terms and conditions of transactions with related parties and make sure those are the same as trading terms in transactions with independent parties.

　　Item (4) is appropriate.

　　Item (5) is not appropriate. The reason of change does not make sense. Depreciation life of fixed assets should reflect the realization of value of fixed assets. Tax difference is not the only consideration.

　　2、ABC會計師事務所接受甲集團公司委托審計其2013年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定甲集團公司合并財務報表整體重要性為500萬元。甲集團公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全資子公司。具體情況如下：

　　(1)乙公司資產總額占集團資產總額的80%，營業(yè)收入和利潤總額分別在集團總額中占到了50%和78%，乙公司主營業(yè)務為日常項目，財務狀況穩(wěn)定，A注冊會計師計劃僅對乙公司營業(yè)收入實施審計程序。

　　(2)丙公司資產總額占集團資產總額的5%，營業(yè)收入和利潤總額分別在集團總額中占到了4%和3%，主營業(yè)務為日常項目，財務狀況穩(wěn)定，A注冊會計師計劃執(zhí)行集團層面分析程序，不確定該組成部分重要性。

　　(3)丁公司資產總額占集團資產總額的4%，營業(yè)收入和利潤總額分別在集團總額中占到了5%和4%，丁公司主要承擔集團產品的出口銷售，產品主要銷往中東地區(qū)。A注冊會計師計劃對丁公司執(zhí)行審閱程序，并確定組成部分重要性水平為100萬元。

　　(4)戊公司為甲集團公司的重要組成部分，其財務報表由EFG會計師事務所負責審計，確定重要性為200萬元，該組成部分實際執(zhí)行的重要性由EFG會計師事務所自行確定，集團項目組無須評價。

　　<1> 、假定不考慮其他條件，結合上述(1)到(4)，分別指出上述說法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不恰當(0.5分)。乙公司資產、營業(yè)收入和利潤總額在集團中所占份額都較高，對集團具有財務重大性，應視為重要組成部分，運用該組成部分重要性對財務信息實施審計(1分)。

　　(2)恰當(1.5分)。

　　(3)不恰當(0.5分)。丁公司產品主要銷往中東地區(qū)，風險較大，可能導致集團財務報表產生重大錯報的特別風險，應視為重要組成部分，運用該組成部分重要性對財務信息實施審計(1分)。

　　(4)不恰當(0.5分)。如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師自行確定，應當評價其適當性(1分)。

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　　3、甲公司為一家房地產上市公司，是ABC會計師事務所常年審計客戶，2014年甲公司繼續(xù)聘請ABC會計師事務所為其審計2013年財務報表，在審計的過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

　　(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任2007年度至2011年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)審計項目組成員B的父親與甲公司董事長C于2013年初共同投資了一家餐飲企業(yè)，二人各持股50%。

　　(3)甲公司總經(jīng)理D于2012年12月離開ABC會計師事務所加入甲公司，離開前曾作為審計合伙人負責甲公司2012年財務報表審計工作。

　　(4)審計項目組成員E今年結婚欲購買一套婚房，甲公司得知該情況，以內部員工價銷售給E一套房產，市場價值為260萬。

　　(5)甲公司與ABC會計師事務所洽談，除提供報表審計服務之外，另為其提供評估服務，報酬另付，以幫助其履行納稅申報義務。該評估結果不對財務報表產生直接影響。

　　(6)乙公司為甲公司的母公司，審計項目組成員F的妻子在乙公司擔任副經(jīng)理

　　<1> 、針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然在2012年被輪換，但“暫停”服務期間未滿兩年，不能擔任2013年度財務報表審計項目合伙人。(1分)

　　(2)違反。審計項目組成員B的父親與審計客戶的董事長同時在該餐飲企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。(1分)

　　(3)違反。ABC會計師事務所原關鍵審計合伙人D現(xiàn)加入甲上市公司擔任總經(jīng)理一職，時間上尚未經(jīng)過“冷卻期”的要求，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。(1分)

　　(4)違反。甲公司按內部員工價賣給審計項目組成員E一套房產，將因自身利益產生不利影響。(1分)

　　(5)不違反。如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，則通常不對獨立性產生不利影響。(1分)

　　(6)違反。審計項目組成員F的主要近親屬在審計客戶的關聯(lián)實體中擔任高級管理人員，將因密切關系產生不利影響。(1分)

　　4、A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)對于詢問甲公司特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　　(2)A注冊會計師擬利用2013年度審計中獲取的有關舞弊導致重大錯報風險的控制運行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。

　　(3)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對應收賬款采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。

　　(4)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份應收賬款詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　(5)審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應收賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。

　　(6)審計報告日期為2015年4月18日。A注冊會計師于2015年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2015年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　第(1)項，恰當。(1分)

　　第(2)項，不恰當。(0.5分)

　　針對特別風險的控制，應每年測試一次，不應當信賴以前獲取的審計證據(jù)。(0.5分)

　　第(3)項，不恰當。(0.5分)

　　注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。(0.5分)

　　第(4)項，不恰當。(0.5分)

　　在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。(0.5分)

　　第(5)項，不恰當。(0.5分)

　　在出具審計報告前，注冊會計師應當對收到的應收賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，并記錄于審計工作底稿。(0.5分)

　　第(6)項，不恰當。(0.5分)

　　應當在審計報告日后六十天內將工作底稿歸檔，即2015年6月17日前。(0.5分)

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　　5、A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2014年12月31日應收賬款賬面余額合計為5000萬元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為500，樣本賬面余額合計為500萬元，樣本審定金額合計為600萬元。

　　<1> 、代A注冊會計師分別采用傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法計算推斷的總體錯報金額。

　　【正確答案】

　　(1)均值法：

　　樣本項目的平均審定金額=600/500=1.2(萬元)

　　總體的審定金額=1.2×4000=4800(萬元)

　　推斷的總體錯報=4800-5000=-200(萬元) (2分)

　　(2)差額法：

　　樣本平均錯報=(600-500)/500=0.2(萬元)

　　推斷的總體錯報=0.2×4000= 800(萬元)(2分)

　　(3)比率法：

　　比率=600/500 =6/5

　　估計的總體實際金額=5000×6/5=6000(萬元)

　　推斷的總體錯報=6000-5000=1000(萬元)(2分)

　　6、ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2014年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下：

　　(1)ABC會計師事務所委派B注冊會計師擔任該項目質量控制復核合伙人，并負責甲公司某重要子公司的審計。

　　(2)在接受委托前，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

　　(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目(包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關聯(lián)方等)的必要程序。

　　(4)A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務所技術部門，但直至審計報告日(2015年3月2日)，仍未與技術部門達成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。

　　(5)B注冊會計師在2015年3月5日完成了項目質量控制復核。

　　(6)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質工作底稿經(jīng)電子掃描后存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

　　<1> 、針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員的做法是否符合審計準則和質量控制準則，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不符合。項目質量控制復核人在復核期間不能以其他方式參與審計業(yè)務，否則影響其客觀性。(1分)

　　(2)符合。(1分)

　　(3)不符合。應在計劃階段針對特定項目實施準則要求在計劃階段應實施的程序。(1分)

　　(4)不符合。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告。(1分)

　　(5)不符合。項目質量控制復核應在報告日或之前完成。(1分)

　　(6)不符合。根據(jù)質量控制準則的規(guī)定，事務所應當按照規(guī)定的保存期限保存紙質工作底稿。(1分)

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