2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考前4天試題四

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》將于15日下午17：30—19：30舉行，考試臨近，環(huán)球網(wǎng)校小編針對(duì)題型為考生提供“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考前4天試題四”本文模擬真實(shí)機(jī)考形式，幫助廣大考生檢驗(yàn)一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補(bǔ)缺，完善自己的薄弱點(diǎn)，提升成績(jī)。希望大家認(rèn)真對(duì)待本試題，掌握必考知識(shí)點(diǎn)，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道!預(yù)祝廣大考生取得好成績(jī)。

　　綜合題

　　1、(本小題16分)某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2017年3月，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2016年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2016年的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬(wàn)元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬(wàn)元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加386.14萬(wàn)元，發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬(wàn)元、管理費(fèi)用500萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬(wàn)元)、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬(wàn)元、投資收益457萬(wàn)元。

　　(2)全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬(wàn)元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬(wàn)元。

　　(3)全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

　　(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬(wàn)元。該筆國(guó)債系2015年2月1日從發(fā)行者以100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。

　　(5)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬(wàn)元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項(xiàng)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)。截至年末，共計(jì)支出并計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為68萬(wàn)元。

　　(7)9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬(wàn)元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。

　　(8)公司按規(guī)定可以利用2016年所得彌補(bǔ)以前年度虧損。2010年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利，2010年至2015年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示：

　　年度 2010 2011 2012 2016 2014 2015

　　應(yīng)納稅所得額(萬(wàn)元)-90 -490 250 -340 170 300

　　(9)公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，當(dāng)年取得境外稅后所得折合人民幣360萬(wàn)元，該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致。(360萬(wàn)未包括在數(shù)據(jù)(1)中)

　　(10)公司2016年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　<1> 、計(jì)算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=106.5×60%=63.9 (萬(wàn)元)

　　當(dāng)年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5 (萬(wàn)元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=58.5 (萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48 (萬(wàn)元)

　　<2> 、計(jì)算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×100%=10.5 (萬(wàn)元)

　　<3> 、計(jì)算該公司發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬(wàn)元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬(wàn)元)

　　實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額3000×2%即60萬(wàn)元，不用調(diào)整職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15+0=45(萬(wàn)元)

　　<4> 、計(jì)算資料(4)中的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(不考慮閏年的問(wèn)題)

　　【正確答案】企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額 =[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬(wàn)元)

　　<5> 、計(jì)算資料(5)中的車輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。

　　【正確答案】車輛為固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊，減少應(yīng)納稅所得額=52.8×(1-5%)/4×(8÷12)=8.36 (萬(wàn)元)

　　<6> 、計(jì)算資料(6)中的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=68×50%=34(萬(wàn)元)

　　<7> 、計(jì)算資料(7)中轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬(wàn)元)

　　<8> 、計(jì)算資料(8)中2014年允許彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額。

　　【正確答案】可彌補(bǔ)的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬(wàn)元)

　　<9> 、計(jì)算該公司全年應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36+360=8820.25 (萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=8820.25+48-10.5+45-3.75-36-200-34-360=8269 (萬(wàn)元)

　　<10> 、對(duì)在甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理?

　　【正確答案】對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為360÷(1-27.5%)x25%=124.14(萬(wàn)元)

　　已在甲國(guó)繳納360÷(1-27.5%)×27.5%=136.55萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額的12.41萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　<11> 、計(jì)算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。

　　【正確答案】企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅=8269×25%-1957.25=110 (萬(wàn)元)

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　　2、(本小題15分)位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)，2015年7月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)國(guó)內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額177.6萬(wàn)元;運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額53.28萬(wàn)元。

　　(2)運(yùn)送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬(wàn)元、裝卸收入金額18萬(wàn)元。

　　(3)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉(cāng)儲(chǔ)收入金額70萬(wàn)元、裝卸收入金額6萬(wàn)元。

　　(4)修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額31.59萬(wàn)元。

　　(5)銷售使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)汽車6輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額24.72萬(wàn)元。

　　(6)進(jìn)口輕型商用客車3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價(jià)共計(jì)57萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元。

　　(7)購(gòu)進(jìn)小汽車4輛自用，每輛單價(jià)16萬(wàn)元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額64萬(wàn)元、稅額10.88萬(wàn)元;另支付銷售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額4萬(wàn)元、稅額0.44萬(wàn)元。

　　(8)購(gòu)進(jìn)汽油取得增值專用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元、稅額1.7萬(wàn)元，90%用于公司運(yùn)送旅客，10%用于公司接送員工上下班;購(gòu)進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬(wàn)元、稅額0.34萬(wàn)元，70%贈(zèng)送給公司運(yùn)送的旅客，30%用于公司集體福利。

　　(其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率5%。)

　　根據(jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　<1> 、業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

　　【正確答案】銷項(xiàng)稅額=177.6÷(1+11%)×11%+53.28÷(1+11%)×0=17.6(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

　　<2> 、業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

　　【正確答案】銷項(xiàng)稅額=260×11%+18×6%=29.68(萬(wàn)元)

　　<3> 、業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。

　　【正確答案】銷項(xiàng)稅額=70×6%+6×6%=4.56(萬(wàn)元)

　　<4> 、業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

　　【正確答案】銷項(xiàng)稅額=31.59÷(1+17%)×17%=4.59(萬(wàn)元)

　　<5> 、業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】應(yīng)繳納的增值稅=24.72÷(1+3%)×2%=0.48(萬(wàn)元)

　　<6> 、計(jì)算業(yè)務(wù)(6)進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)×17%=14.17(萬(wàn)元)

　　<7> 、計(jì)算業(yè)務(wù)(7)購(gòu)進(jìn)小汽車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【正確答案】進(jìn)項(xiàng)稅額=10.88+0.44=11.32(萬(wàn)元)

　　<8> 、業(yè)務(wù)(8)購(gòu)進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【正確答案】進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7×90%+0.34×70%=1.77(萬(wàn)元)

　　<9> 、該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。

　　【正確答案】7月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=14.17+11.32+1.77=27.26(萬(wàn)元)

　　7月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=17.6+29.68+4.56+4.59+2×70%×17%=56.67(萬(wàn)元)

　　7月應(yīng)繳納的增值稅=56.67-27.26+0.48=29.89(萬(wàn)元)

　　<10> 、計(jì)算7月的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　【正確答案】城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=29.89×(5%+3%+2%)=2.989(萬(wàn)元)

　　<11> 、該公司7月應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅。

　　【正確答案】車輛購(gòu)置稅=[(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)+64]×10%=14.74(萬(wàn)元)

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