2017年注冊會計師《會計》考點練習(xí)題：合并財務(wù)報表

　　單項選擇題

　　1、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，不正確的是( )。(環(huán)球網(wǎng)校提供合并財務(wù)報表試題)

　　A.當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值.投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價

　　B.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　C.母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)，則母公司不應(yīng)當(dāng)將其為納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表

　　D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍

　　【正確答案】C

　　【答案解析】如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表。選項B，意思就是母公司不是風(fēng)險投資機構(gòu).共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權(quán)投資核算，編制合并報表。

　　2、2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司.B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為( )。

　　A.125萬元

　　B.225萬元

　　C.400萬元

　　D.150萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　3、A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實施控制，發(fā)生法律服務(wù).評估咨詢等中介費用1000萬元。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購買日的公允價值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素)，未進行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(增加)額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。上述交易不屬于一攬子交易。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中，不正確的是( )。

　　A.購買日追加投資的成本15000萬元計入長期股權(quán)投資成本

　　B.在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)3000萬元，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量

　　C.購買日個別報表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法，應(yīng)進行追溯調(diào)整，沖減盈余公積9萬元.未分配利潤81萬元

　　D.在合并工作底稿中對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并結(jié)轉(zhuǎn)購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益，所以應(yīng)該調(diào)減投資收益240萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，購買日個別報表不需要追溯調(diào)整;選項D，應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=2850-(3000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(萬元)。

　　4、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為3 500萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn).負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽為( )。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認(rèn)可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例;因此，合并商譽=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為：

　　借：評估增值相關(guān)項目 300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項目 4 725

　　商譽 192.5

　　貸：長期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 417.5

　　5、下列有關(guān)計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額的說法中，不正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額計算確定

　　B.負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目的調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

　　C.有關(guān)收益類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

　　D.有關(guān)成本費用類項目和有關(guān)利潤分配的項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，資產(chǎn)類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

　　6、母子公司按照應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，適用的所得稅稅率為25%。(1)2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。(2)2011年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。(3)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。不考慮其他因素，2011年就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的是( )。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消累計計提的壞賬準(zhǔn)備20萬元

　　B.合并利潤表中應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失5萬元

　　C.合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費用5萬元

　　D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C處理不正確，2011年合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費用1.25萬元。

　　2011年相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(1500-1480)20

　　貸：未分配利潤——年初15

　　資產(chǎn)減值損失(1485-1480)5

　　借：未分配利潤——年初3.75

　　所得稅費用1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(20×25%)5

　　7、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為3500萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元，賬面價值為4500萬元，乙公司各項資產(chǎn).負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽為()。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認(rèn)可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4800-4500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例;因此，合并商譽=3500-(4800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為：

　　借：評估增值相關(guān)項目300

　　貸：資本公積300

　　借：資本公積75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項目4725

　　商譽192.5

　　貸：長期股權(quán)投資3500

　　少數(shù)股東權(quán)益1417.5

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　　多項選擇題

　　1、下列有關(guān)投資性主體的說法中，正確的有( )。

　　A.如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

　　B.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，應(yīng)將不為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

　　C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理

　　D.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

　　2、按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵銷處理包括的內(nèi)容有( )。

　　A.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　B.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利.利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　C.企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　D.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】母公司與子公司.子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　3、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn).負(fù)債自購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司.乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司購買乙公司少數(shù)股權(quán)的會計處理說法中，正確的有( )。

　　A.購買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為190萬元

　　B.該項交易實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易

　　C.在合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn).負(fù)債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映

　　D.新取得的乙公司10%股權(quán)不影響合并報表中商譽的金額計算

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，購買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為200萬元。

　　4、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的編制程序表述中，正確的有( )。

　　A.設(shè)置合并工作底稿

　　B.將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進行加總

　　C.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進行抵銷處理

　　D.計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】合并財務(wù)報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：(一)統(tǒng)一會計政策和會計期間(二)編制合并工作底稿(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄(四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額(五)填列合并財務(wù)報表因此選項A.B.C.D都是正確的。

　　5、與個別報表相比，合并報表具有的特點有( )。

　　A.反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體

　　B.編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團

　　C.合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)進行編制

　　D.編制合并報表需要抵銷母公司與子公司.子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，并考慮特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與個別報表相比，合并報表具有以下特點：(1)反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;(2)編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團;(3)合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司.子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響后編制的，旨在反映合并財務(wù)報表主體作為一個整體的財務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　6、以下關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司處理的表述中，正確的有( )。

　　A.在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　B.母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.報告期內(nèi)處置子公司，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進行合并

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤表應(yīng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開始實現(xiàn)的凈利潤;合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開始形成的現(xiàn)金流量。報告期內(nèi)增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　7、2015年1月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項原預(yù)計用于開發(fā)的土地使用權(quán)，出售價款9600萬元，該土地使用權(quán)在甲公司的賬面價值為7200萬元(未計提減值準(zhǔn)備)。乙公司預(yù)計此資產(chǎn)的使用年限為40年，采用直線法進行攤銷，取得當(dāng)日乙公司即用于建造辦公樓。假定乙公司持有甲房地產(chǎn)開發(fā)公司80%的股權(quán)。乙公司在編制當(dāng)年度合并報表時所做的調(diào)整抵消分錄中，正確的有( )。

　　A.借：營業(yè)外收入2400

　　貸：無形資產(chǎn)2400

　　B.借：營業(yè)收入9600

　　貸：營業(yè)成本 7200

　　無形資產(chǎn) 2400

　　C.借：無形資產(chǎn) 60

　　貸：在建工程 60

　　D.借：在建工程60

　　貸：累計攤銷 60

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙公司在編制的當(dāng)年合并報表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵消分錄應(yīng)為：

　　借：營業(yè)收入9600

　　貸：營業(yè)成本 7200

　　無形資產(chǎn)——原值 2400

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(2400×20%)480

　　貸：少數(shù)股東損益480

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷(2400/40) 60

　　貸：在建工程 60

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