2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，錯(cuò)誤的有( )。

　　A.以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)不確認(rèn)相應(yīng)的處置損益

　　B.以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定

　　C.以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為資產(chǎn)的處置損益

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，公允價(jià)值計(jì)量下，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)不能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中。

　　2、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備。已知甲公司換出存貨的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為400萬元(假定等于計(jì)稅價(jià)格)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值為600萬元，生產(chǎn)用設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司為換入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬元。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮無形資產(chǎn).辦公樓和設(shè)備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價(jià)值分別為( )。

　　A.760萬元，252萬元

　　B.610萬元，202萬元

　　C.661萬元，219萬元

　　D.632.5萬元，209.5萬元

　　【答案】C

　　【解析】由于交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?，因此換入資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀?300+400×17%+500=868(萬元)。換入辦公樓的入賬價(jià)值=868×600/(600+200)+10=661(萬元);換入設(shè)備的入賬價(jià)值=868×200/(600+200)+2=219(萬元)。

　　3、2014年10月20日，甲公司(母公司)以無形資產(chǎn)交換乙公司(子公司)產(chǎn)品一批，交換日，甲公司無形資產(chǎn)成本1450萬元，累計(jì)攤銷360萬元，期末未發(fā)生減值，該專利權(quán)公允價(jià)值為1200萬元。乙公司換入的無形資產(chǎn)作為管理用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司用于交換產(chǎn)品的成本是980萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日存貨公允價(jià)值為1080萬元。

　　乙公司另付銀行存款120萬元給甲公司。甲公司換入作為存貨，年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接，2014年末交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，表述正確的是( )。

　　A.合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置凈損益

　　B.合并利潤表中合并凈損益為0

　　C.合并資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列示金額為1090萬元

　　D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲.乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行抵銷。

　　甲公司：

　　借：營業(yè)外收入[1200-(1450-360)]110

　　貸：無形資產(chǎn) 110

　　乙公司：

　　借：營業(yè)收入 1080

　　貸：營業(yè)成本 980

　　存貨 100

　　合并寫的話，是：

　　借：營業(yè)外收入 110

　　營業(yè)收入 1080

　　貸：無形資產(chǎn) 110

　　營業(yè)成本 980

　　存貨 100

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷[110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費(fèi)用 5.5

　　所以，合并利潤表中不應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬元)，因?yàn)槟缸庸局g的交易站在合并報(bào)表的角度考慮，相當(dāng)于并未發(fā)生，“-(1450-360)/5”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后，站在合并報(bào)表角度仍需要計(jì)提的攤銷額。合并資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬元。

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，不屬于期間費(fèi)用的有( )。

　　A.生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi).水電費(fèi)等

　　B.生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬

　　C.研發(fā)支出費(fèi)用化的金額

　　D.借款利息費(fèi)用資本化的部分

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A.B，均在制造費(fèi)用科目核算，不屬于期間費(fèi)用;選項(xiàng)D，由于是資本化的金額，D因此計(jì)入在建工程，不屬于期間費(fèi)用。

　　2、下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有( )。

　　A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　B.減少債務(wù)本金

　　C.降低利率

　　D.免除積欠利息

　　【答案】BCD

　　【解析】修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金.減少債務(wù)利息.降低利率等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。對于選項(xiàng)A是屬于債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組的方式有：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，3.修改其他債務(wù)條件，4.以上三種方式的組合。

　　3、對于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)可能需要考慮的因素有( )。

　　A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

　　B.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　C.換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

　　D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　【答案】ABCD

　　【解析】換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(原賬面價(jià)值)和收到對方支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為換入資產(chǎn)成本總額的基礎(chǔ);換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值應(yīng)作為分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù)。

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　　4、20×2年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)自用機(jī)器設(shè)備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進(jìn)行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%;設(shè)備的賬面價(jià)值350萬元，公允價(jià)值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為200萬元，免征增值稅。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮機(jī)器設(shè)備的增值稅以及其他因素。下列處理中，正確的有( )。

　　A.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為206萬元

　　B.甲公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為250萬元

　　C.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值為300萬元

　　D.乙公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為300萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司應(yīng)作的處理為：

　　借：長期股權(quán)投資600

　　無形資產(chǎn)206

　　銀行存款(51-6)45

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　固定資產(chǎn)清理350

　　營業(yè)外收入150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200

　　貸：庫存商品200

　　因此項(xiàng)交換，甲公司對損益的影響金額=300+150-200=250(萬元)

　　乙公司的處理為：

　　借：庫存商品300

　　固定資產(chǎn)500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　貸：銀行存款51

　　長期股權(quán)投資500

　　投資收益100

　　無形資產(chǎn)100

　　營業(yè)外收入100

　　此項(xiàng)交換中，乙公司確認(rèn)的損益金額=100+100=200(萬元)

　　所以正確答案為A.B.C。

　　5、下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。

　　A.長期借款手續(xù)費(fèi)

　　B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

　　C.給予購貨方的商業(yè)折扣

　　D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

　　【答案】BD

　　【解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價(jià)格而言的，與財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒有關(guān)系的。因?yàn)殚L期借款的手續(xù)費(fèi)是計(jì)入長期借款的成本中的，即記入“長期借款——利息調(diào)整”中。所以不選A。

　　6、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)成本的，應(yīng)同時(shí)滿足的條件包括( )。

　　A.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

　　C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　D.換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　【答案】AB

　　7、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要包括()。

　　A.母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目

　　B.母公司與子公司.子公司相互之間未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目

　　C.內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　D.內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　【答案】ABCD

　　【解析】編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：(1)母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)項(xiàng)目;(2)母公司與子公司.子公司相互之間未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目;(3)存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(4)固定資產(chǎn)項(xiàng)目(包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目)，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(5)無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

　　8、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有( )。

　　A.用其他貨幣資金購買工程物資

　　B.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造

　　C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料

　　D.支付工程款項(xiàng)

　　【答案】ABCD

　　【解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)帶息債務(wù)。選項(xiàng)AD，屬于支付現(xiàn)金;選項(xiàng)B屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);選項(xiàng)C屬于承擔(dān)帶息債務(wù)。

　　9、下列資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能相等的有()。

　　A.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.存貨

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)的金額等于稅法確認(rèn)的折舊金額時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法與稅法一致且不存在減值準(zhǔn)備的情況下，其賬面價(jià)值就與計(jì)稅基礎(chǔ)一致;選項(xiàng)C，存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債不屬于資產(chǎn)，不符合題意，所以不選。

　　10、東方公司2010年發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2010年6月30日，東方公司將一棟租賃期滿的辦公樓出售，所得價(jià)款為6000萬元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為4500萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益1200萬元。上述辦公樓原出租時(shí)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租時(shí)的成本為4200萬元，2008年末，由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，所以變更為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且進(jìn)行追溯調(diào)整。變更日，辦公樓累計(jì)計(jì)提折舊1200萬元，公允價(jià)值為3300萬元。(2)2010年7月1日，東方公司出售所持有的聯(lián)營企業(yè)(甲公司)全部20%股權(quán)，出售所得價(jià)款為2500萬元。東方公司所持有的甲公司20%股權(quán)系2009年1月1日購入的，實(shí)際支付價(jià)款1000萬元，取得投資日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為6000萬元。2009年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，2010年上半年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元，甲公司沒有分配現(xiàn)金股利，也沒有發(fā)生所有者權(quán)益其他變動(dòng)。東方公司與甲公司不存在內(nèi)部交易。(3)2010年11月15日，東方公司出售作為可供出售金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，價(jià)款為3500萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為3200萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為350萬元。(4)2010年末，盤虧固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面余額為1100萬元，累計(jì)折舊500萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，收到保險(xiǎn)公司賠款60萬元。不考慮其他因素。下列關(guān)于上述出售或盤虧業(yè)務(wù)對東方公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。

　　A.投資收益3070萬元

　　B.營業(yè)外支出240萬元

　　C.其他綜合收益-350萬元

　　D.公允價(jià)值變動(dòng)收益-1200萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】出售辦公樓影響損益的金額=6000-4500+1200-1200=1500(萬元);出售甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益920(2500-1200-1200×20%-700×20%)萬元;出售乙公司債券應(yīng)該確認(rèn)投資收益650(3500-3200+350)萬元，同時(shí)需要確認(rèn)其他綜合收益-350萬元;盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外支出240(1100-500-300-60)萬元。

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