2017年注冊會計師《會計》考點練習題：內部商品交易的抵銷處理

　　一、單項選擇題

　　1、2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業(yè)務的調整抵消對合并損益的影響是( )。

　　A.0

　　B.100萬元

　　C.-100萬元

　　D.50萬元

　　【答案】A

　　【解析】從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元。合并報表抵消分錄為：

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 400

　　存貨 100

　　借：存貨——存貨跌價準備 100

　　貸：資產減值損失 100

　　因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。

　　2、甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的余額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內部債權債務的抵消對本年合并營業(yè)利潤的影響為( )。

　　A.360萬元

　　B.120萬元

　　C.100萬元

　　D.240萬元

　　【答案】D

　　【解析】本年甲公司對子公司的應收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合并報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：

　　借：應收賬款——壞賬準備480

　　貸：未分配利潤——年初 480

　　借：應收賬款——壞賬準備240

　　貸：資產減值損失240

　　因此，增加當年合并營業(yè)利潤240萬元。

　　3、甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現(xiàn)凈值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合并報表中調整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是( )。

　　A.-25萬元

　　B.25萬元

　　C.5萬元

　　D.-5萬元

　　【答案】A

　　【解析】期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產減值損失;合并報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，從集團的角度看，合并報表中是沒有發(fā)生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價準備25萬元。相關分錄為：

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 400

　　借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　借：存貨——存貨跌價準備 25

　　貸：資產減值損失 25

　　4、以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數(shù)據(jù)的計算，表述不正確的是( )。

　　A.抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調整

　　B.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算

　　C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

　　D.抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

　　【答案】A

　　【解析】選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調整后的凈利潤乘以少數(shù)股權比例來計算的。

　　5、甲乙公司沒有關聯(lián)關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產引起，其預計凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為( )。

　　A.100萬元

　　B.200萬元

　　C.50萬元

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例，因此合并中確認的商譽=500-500×100%=0。

　　6、下列關于每股收益的表述中，不正確的是( )。

　　A.每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損

　　B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

　　C.公司的庫存股參與每股收益的計算

　　D.基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)的確定

　　【答案】C

　　【解析】公司庫存股無權參與企業(yè)利潤分配，計算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。

　　7、A上市公司2010年初對外發(fā)行10 000萬份認股權證，行權價格3.5元，2010年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為50 000萬股，普通股平均市場價格為4元，A上市公司2010年稀釋每股收益為( )。

　　A.0.33元

　　B.0.4元

　　C.0.39元

　　D.0.36元

　　【答案】C

　　【解析】普通股股數(shù)的增加=10 000-10 000×3.5/4=1 250(萬股)，稀釋每股收益=20 000/(50 000+1 250)=0.39(元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列關于潛在普通股稀釋性的判斷，正確的有( )。

　　A.甲公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為每股10元，回購價格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　B.乙公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為每股15元，回購價格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　C.丙公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為每股10元，發(fā)行的行權價格為每股5元的認股權證具有稀釋性

　　D.丁公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為每股10元，發(fā)行的行權價格為每股5元的股份期權具有反稀釋性

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)承諾將以高于當期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項A不正確;認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，相當于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項CD說法正確。

　　2、下列關于每股收益的列報，表述正確的有( )。

　　A.編制比較財務報表時，列報期間不存在稀釋性潛在普通股的，可以不列報稀釋每股收益，即使一部分期間予以列示

　　B.企業(yè)如有終止經營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經營和終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益

　　C.企業(yè)應披露列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股

　　D.企業(yè)對外提供合并報表的，僅要求其以合并財務報表為基礎計算每股收益，并在合并報表中予以列報

　　【答案】BCD

　　【解析】編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有期間均應當列報稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等，所以選項A錯誤。

　　3、下列各項中，應該重新計算各項報表期間每股收益的有( )。

　　A.報告年度以盈余公積轉為股本

　　B.報告年度資產負債表日后期間分拆股份

　　C.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　D.報告年度因發(fā)生企業(yè)前期重大會計差錯而對財務報告進行調整

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，通過發(fā)行股票實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)的資產與所有者權益均發(fā)生變動，不需要重新計算各列報期的每股收益。

　　4、下列關于存在多項潛在普通股的處理，符合會計準則要求的有( )。

　　A.應根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小

　　B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不一定計入稀釋每股收益

　　C.增量股每股收益越大，稀釋性越大

　　D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不一定都計入稀釋每股收益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，增量股每股收益越小，稀釋性越大。

　　5、下列關于反向購買的表述中，不正確的有( )。

　　A.反向購買是同一控制下企業(yè)合并

　　B.企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，應該將法律上子公司的資產.負債按照公允價值納入合并報表

　　C.企業(yè)實現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同

　　D.企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，不會產生新的資產或負債

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，反向購買屬于非同一控制下企業(yè)合并;選項B，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，應將法律上子公司的資產.負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定;選項D，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，會產生新的資產或負債。

　　6、合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括( )。

　　A.以個別財務報表為基礎編制

　　B.一體性原則

　　C.重要性原則

　　D.統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。

　　合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：

　　(1)以個別財務報表為基礎編制。

　　(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司.子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務，應當視同同一會計主體內部業(yè)務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業(yè)務。

　　(3)重要性原則。母公司與子公司.子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。

　　7、下列有關因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋會計處理的說法中，正確的有( )。

　　A.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額

　　B.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資后的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額

　　C.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益

　　D.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

　　【答案】AC

　　【解析】由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

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