2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)解析(二)

　　第八章資產(chǎn)減值

　　商譽(yù)減值測試首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　第九章負(fù)債

　　一、一般應(yīng)付債券

　　1.企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】應(yīng)付債券—— —利息調(diào)整【差額】貸：應(yīng)付債券—— —面值【債券票面金額】—— —利息調(diào)整【差額】注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。

　　2.對(duì)于分期付息、一次還本的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】應(yīng)付債券—— —利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】 應(yīng)付債券—— —利息調(diào)整對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券—— —應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

　　2.再按整體的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份(其他權(quán)益工具)的初始確認(rèn)金額。

　　3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　4.按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額。

　　【例題·單選題】甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(shè)(P/

　　F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128。

　　發(fā)行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他權(quán)益工具為()。

　　A.23.74萬元B.92.54萬元C.175.86萬元D.7.46萬元

　　【答案】D

　　【解析】該債券負(fù)債部分的初始入賬價(jià)值為92.54萬元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以權(quán)益的入賬價(jià)值=100-92.54=7.46(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)7.46貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(成本)100其他權(quán)益工具7.46

　　第十章所有者權(quán)益

　　其他綜合收益

　　1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：

　　(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單 位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。

　　2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)(2)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額(3)金融資產(chǎn)的重分類(4)采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資(5)企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(6)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分(7)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

　　第十一章收入、費(fèi)用和利潤

　　建造合同收入(包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn))

　　1.建造期間

　　(1)項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)借：工程施工貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等

　　(2)建造合同收入、合同的成本確認(rèn)一般建造合同：合同總收入=初始收入+滿足條件時(shí)的合同變更獎(jiǎng)勵(lì)等收入BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款+特許經(jīng)營權(quán)(收益權(quán))的公允價(jià)值

　　(3)工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量①確認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算②確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算

　　(4)工程完工結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工—— —合同成本—— —合同毛利2.后續(xù)運(yùn)營期間的會(huì)計(jì)處理 無形資產(chǎn)(收益權(quán))攤銷。收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

　　【例題·單選題】2013年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為2000萬元。工程自2013年5月1日開工，預(yù)計(jì)2015年3月底完工。甲公司2013年共發(fā)生工程支出384萬元(不包括借款費(fèi)用)，結(jié)算合同價(jià)款300萬元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為1060萬元。另外，為建造該項(xiàng)工程，甲公司于2013年4月1日專門從銀行借入款項(xiàng)1000萬元，期限為2年，年利率為6%。甲公司完工進(jìn)度按照累計(jì)發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。2013年甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)合同毛利的金額為()。

　　A.305.06萬元B.340.53萬元C.376萬元D.389萬元

　　【答案】C

　　【解析】2013年甲公司因借款費(fèi)用確認(rèn)工程成本=1000×6%×8/12=40(萬元)，甲公司2013年實(shí)際發(fā)生的工程成本為=384+40=424(萬元)，當(dāng)期完工進(jìn)度=424/1060=40%，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=2000×40%=800(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=800-424=376(萬元)。

　　題目中指出：工程自2013年5月1日開工，所以資本化期間是8個(gè)月，不是從借入的時(shí)間開始計(jì)算的。會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—— —合同成本424貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等424

　　借：主營業(yè)務(wù)成本424工程施工—— —合同毛利376貸：主營業(yè)務(wù)收入800
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　　第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告

　　資產(chǎn)負(fù)債表特殊問題

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括持有目的為短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)及衍生工具。自報(bào)告之日起超過12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流 動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。

　　2.“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目、“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目

　　(1)被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的范圍：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，不包括金融資產(chǎn)及遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

　　(3)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組。處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)部分單獨(dú)列報(bào)。類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債部分單獨(dú)列報(bào)。

　　3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)將出售的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動(dòng)資產(chǎn)。

　　第十三章職工薪酬

　　貨幣性短期薪酬

　　1.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
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