2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題一

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　2011年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬(wàn)元、B專利權(quán)和所持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面余額為1200萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。

　　1、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組事項(xiàng)，影響當(dāng)年利潤(rùn)總額(　　)。

　　A.400萬(wàn)元

　　B.1200萬(wàn)元

　　C.1600萬(wàn)元

　　D.2000萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司此業(yè)務(wù)影響當(dāng)年度利潤(rùn)總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬(wàn)元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。

　　2、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　　)。

　　A.800萬(wàn)元

　　B.1200萬(wàn)元

　　C.1400萬(wàn)元

　　D.1800萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬(wàn)元)。

　　甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批.價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付上述貨款。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。

　　2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司當(dāng)日以100萬(wàn)元銀行存款償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以自有一項(xiàng)專利技術(shù)和一批A材料抵償部分債務(wù)，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于2011年3月8日運(yùn)抵甲公司。該債務(wù)重組日專利技術(shù)的賬面原價(jià)為380萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。

　　(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬(wàn)股普通股，每股面值為1殼，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答3~5題。

　　3、甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　　)。

　　A.40.5萬(wàn)元

　　B.53萬(wàn)元

　　C.70萬(wàn)元

　　D.160.5萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬(wàn)元)。

　　4、關(guān)于乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失22.5萬(wàn)元

　　B.以A材料抵償債務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為20萬(wàn)元

　　C.應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收人為180.5萬(wàn)元

　　D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤(rùn)總額增加200.5萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;乙公司以A材料抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元.其他業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=100-80=20(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入即債務(wù)重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤(rùn)總額增加=203-22.5+20=200.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　5、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬(wàn)元。2010年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬(wàn)元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是(　　)。

　　A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延收益200萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延收益140萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】收到的增值稅返還款屬于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

　　甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計(jì)提與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的支出不得稅前扣除;

　　(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。

　　6、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元

　　B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

　　C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元

　　D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　【答案】B

　　【解析】事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用);事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目為資本公積);事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用)。

　　7、甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用是(　　)

　　A.-100萬(wàn)元

　　B.-50萬(wàn)元

　　C.-250萬(wàn)元

　　D.-200萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用=25-125=-100(萬(wàn)元)。(注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅)。

　　甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬(wàn)元;

　　(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬(wàn)元;

　　(3)支付廣告費(fèi)100萬(wàn)元;

　　(4)發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)20萬(wàn)元;

　　(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬(wàn)元;

　　(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元;

　　(7)收到增值稅返還50萬(wàn)元;

　　(8)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元;

　　(9)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為217.5萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答8~10題。

　　8、甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額是(　　)。

　　A.850萬(wàn)元

　　B.800萬(wàn)元

　　C.880萬(wàn)元

　　D.900萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額=2000-1000-100-20-80=800(萬(wàn)元)。

　　9、甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.722.5萬(wàn)元

　　B.150萬(wàn)元

　　C.772.5萬(wàn)元

　　D.572.5萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬(wàn)元)。

　　10、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折IH40萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年。甲公司對(duì)該機(jī)器采用年限平均法計(jì)提折舊并預(yù)計(jì)該機(jī)器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為()。

　　A.8萬(wàn)元

　　B.10萬(wàn)元

　　C.2萬(wàn)元

　　D.60萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬(wàn)元)，2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬(wàn)元)。

　　甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票120萬(wàn)股，每股5.9元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價(jià)格將該股票全部出售。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11題。

　　11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)。

　　A.60萬(wàn)元

　　B.-48萬(wàn)元

　　C.-36萬(wàn)元

　　D.72萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬(wàn)元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)年初出售無(wú)形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的成本為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬(wàn)元。

　　(2)以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)人一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，10萬(wàn)元計(jì)人在建工程的成本。

　　(3)以銀行存款2000萬(wàn)元取得一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，存入銀行。

　　(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。

　　(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)系上年購(gòu)人，取得時(shí)成本為160萬(wàn)元，上期期末已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬(wàn)元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。

　　(7)期初應(yīng)付賬款余額為1000萬(wàn)元，本年度銷售產(chǎn)品確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本6700萬(wàn)元，本年度因購(gòu)買商品支付現(xiàn)金5200萬(wàn)元，期末應(yīng)付賬款余額為2500萬(wàn)元。

　　(8)用銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，實(shí)際支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元。甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。

　　1、甲公司在編制2010年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，屬于調(diào)減項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)增加

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益

　　C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算收到的投資收益

　　E.應(yīng)付賬款增加

　　【答案】ABCD

　　【解析】逃項(xiàng)E屬于調(diào)增項(xiàng)目。

　　2、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出5200萬(wàn)元

　　B.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬(wàn)元

　　C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入440萬(wàn)元

　　D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2200萬(wàn)元

　　E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~8425萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】本年度因購(gòu)買商品支付現(xiàn)金5200萬(wàn)元屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A正確;用銀行存款回購(gòu)本公司股票支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)B正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬(wàn)元)，選項(xiàng)c正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=8000-[100-(150-25-35)]+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　3、下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有(　　)。

　　A.因客戶的財(cái)務(wù)狀況惡化，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高

　　B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

　　C.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)人前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本

　　D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，從而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，將長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算

　　E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，從而對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由成本法改為權(quán)益法核算

　　【答案】ADE

　　【解析】選項(xiàng)B和選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。

　　甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，為A公司建造某工程，合同金額為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本2000萬(wàn)元。甲公司2009年實(shí)際發(fā)生成本1000萬(wàn)元，因?qū)Ψ截?cái)務(wù)困難預(yù)計(jì)本年度發(fā)生的成本僅能夠得到600萬(wàn)元補(bǔ)償;2010年實(shí)際發(fā)生成本600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本400萬(wàn)元，2010年由于A公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，預(yù)計(jì)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。

　　2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同總金額為l600萬(wàn)元，合同約定B公司應(yīng)在安裝開(kāi)始時(shí)預(yù)付給甲公司800萬(wàn)元，等到安裝完工時(shí)再支付剩余的款項(xiàng)。至2010年12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本200萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，同時(shí)由于2010年年末B公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，剩余勞務(wù)成本能否收回難以確定。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4-5題。

　　4、以下關(guān)于建造合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的表述中正確的有(　　)。

　　A.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　B.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期

　　確認(rèn)為合同費(fèi)用

　　C.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入

　　D.合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)通過(guò)“工程施工——合同毛利”科目來(lái)反映企業(yè)的預(yù)計(jì)損失

　　E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)為完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

　　【答案】ABCE

　　【解析】合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5、關(guān)于甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有(　　)。

　　A.2009年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元

　　B.2009年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)元

　　C.2010年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元

　　D.2010年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元

　　E.2010年，甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1520萬(wàn)元

　　【答案】ADE

　　【解析】2009年與A公司的建造合同成為結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同，按照能夠得到的補(bǔ)償金額600萬(wàn)元確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但是確認(rèn)的收入不能超過(guò)已發(fā)生的成本，所以，2010年甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確;2010年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2400X(1000600)/(1000600400)-600=1320(萬(wàn)元)，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200萬(wàn)元，所以，2010年甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1320200=1520(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E正確。

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　　三、綜合題

　　1、長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對(duì)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。假設(shè)長(zhǎng)江公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為500萬(wàn)元和250萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。長(zhǎng)江公司2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時(shí)性差異在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)江公司發(fā)生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：

　　(1)2011年12月31日對(duì)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行首次減值測(cè)試，測(cè)試表明其可回收金額為800萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

　　(2)2011年12月31日對(duì)12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，其購(gòu)買成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元。

　　(3)2011年公司銷售費(fèi)用中含有超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出300萬(wàn)元。

　　(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬(wàn)元，其中研究階段支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出280萬(wàn)元(符合資本化條件已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的可計(jì)人當(dāng)期損益，并按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長(zhǎng)江公司開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)于2012年1月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(5)2011年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)分期收款銷售總價(jià)款2400萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實(shí)際年利率為6%，長(zhǎng)江公司將于2012年至2014年每年年末收款800萬(wàn)元，該商品現(xiàn)銷價(jià)為2138.41萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元。稅法規(guī)定應(yīng)于合同約定收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

　　(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為260萬(wàn)元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應(yīng)收賬款的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備;按稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除。

　　假設(shè)：

　　(1)長(zhǎng)江公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng);

　　(2)長(zhǎng)江公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目的年初余額為500萬(wàn)元;

　　(3)長(zhǎng)江公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的年初余額為200萬(wàn)元：

　　(4)長(zhǎng)江公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初余額為1200萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

　　(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年應(yīng)交所得稅。

　　(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年所得稅費(fèi)用。

　　(5)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年12月31日資本公積余額。

　　(6)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年12月31日盈余公積余額。

　　(7)計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年12月31日未分配利潤(rùn)余額。

　　答案：

　　(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(xiàng)(1)200×25%+事項(xiàng)(3)300×25%+事項(xiàng)(5)1600×25%=1025(萬(wàn)元)。

　　(2)2011年遞延所得稅負(fù)債期末余額=期初250+事項(xiàng)(2)100×25%+事項(xiàng)(5)2138.41×25%=809.60(萬(wàn)元)。

　　(3)2011年應(yīng)交企業(yè)所得稅=[稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+事項(xiàng)(1)200+事項(xiàng)(3)300一事項(xiàng)(4)120×50%-事項(xiàng)(5)(2138.41-1600)-事項(xiàng)

　　(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(萬(wàn)元)。

　　(4)2011年所得稅費(fèi)用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(萬(wàn)元)。

　　(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100×(1-25%)=575(萬(wàn)元)。

　　(6)調(diào)整后利潤(rùn)總額=原利潤(rùn)總額-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(萬(wàn)元)。

　　凈利潤(rùn)=調(diào)整后利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=4883.4-1205.85=3677.55(萬(wàn)元)。

　　2011年12月31日盈余公積余額=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(萬(wàn)元)。

　　(7)2011年12月31日未分配利潤(rùn)余額=3677.55-367.76+1200=4509.79(萬(wàn)元)。

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　　2、長(zhǎng)江公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2012年1月份在對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，注意到下列事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月12日，長(zhǎng)江公司收到政府下?lián)苡糜谫?gòu)買檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款l200萬(wàn)元，并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2011年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)2011年10月20日，長(zhǎng)江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款480萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前，長(zhǎng)江公司應(yīng)收黃河公司全部賬款的余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為480萬(wàn)元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí)，甲銀行不能向長(zhǎng)江公司追索，應(yīng)自行承擔(dān)所取得應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長(zhǎng)江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)480萬(wàn)元計(jì)人短期借款。

　　(3)2011年12月10日，長(zhǎng)江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為200萬(wàn)元，成本為l60萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已于2011年確認(rèn)上述營(yíng)業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　2012年1月15日，因質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將上述購(gòu)買的產(chǎn)品退還給長(zhǎng)江公司。長(zhǎng)江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應(yīng)處理并沖減了2012年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

　　(4)2011年6月30日，長(zhǎng)江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年，年租金為400萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，售價(jià)為9200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長(zhǎng)江公司將售價(jià)9200萬(wàn)元與賬面價(jià)值8000萬(wàn)元的差額1200萬(wàn)元計(jì)人了當(dāng)期損益。長(zhǎng)江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

　　(5)長(zhǎng)江公司于2011年1月1日購(gòu)入10套商品房，每套商品房購(gòu)人價(jià)為200萬(wàn)元，并以低于購(gòu)人價(jià)20%的價(jià)格出售給10名高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務(wù)l0年。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入價(jià)2000萬(wàn)元與售價(jià)1600萬(wàn)元的差額400萬(wàn)元直接計(jì)入2011年管理費(fèi)用。

　　(6)長(zhǎng)江公司2011年12月31日發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬(wàn)元，債券期限為2年，票面年利率為1.5%。發(fā)行該債券長(zhǎng)江公司共計(jì)收到人民幣2200萬(wàn)元，其中不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司將收到款項(xiàng)全部計(jì)人“應(yīng)付債券”科目。

　　假定：

　　(1)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積

　　(2)不考慮所得稅的影響;

　　(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”及調(diào)整計(jì)提“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)，判斷長(zhǎng)江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額，并編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(2)，逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(3)，判斷長(zhǎng)江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)針對(duì)事項(xiàng)(4)，判斷長(zhǎng)江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)針對(duì)事項(xiàng)(5)，判斷長(zhǎng)江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用的金額，并編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)針對(duì)事項(xiàng)(6)，判斷長(zhǎng)江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計(jì)提“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：該項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購(gòu)買長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1200÷10×9/12=90(萬(wàn)元)。

　　更正差錯(cuò)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入1110

　　貸：遞延收益1110

　　(2)事項(xiàng)(2)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：該事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　更正分錄：

　　借：短期借款480

　　壞賬準(zhǔn)備100

　　以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出20

　　貸：應(yīng)收賬款600

　　(3)事項(xiàng)(3)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：長(zhǎng)江公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，該項(xiàng)銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，并開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票沖減相應(yīng)增值稅，而不是沖減2012年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)收賬款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

　　貸：庫(kù)存商品160

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　貸：應(yīng)收賬款234

　　借：庫(kù)存商品160

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

　　(4)事項(xiàng)(4)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：該項(xiàng)租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的

　　差額應(yīng)予以遞延，計(jì)人遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用1170

　　貸：遞延收益1170(1200—1200÷20×6/12)

　　(5)事項(xiàng)(5)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu)人成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2011年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=400÷10=40(萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用360

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用360

　　(6)事項(xiàng)(6)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付債券200

　　貸：資本公積200

　　(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計(jì)提“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1980

　　貸：以前年度損益調(diào)整1980

　　借：盈余公積198

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)198

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