2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十八章借款費(fèi)用

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2014年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2014累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元。2015年1月1日，該企業(yè)又取得一筆一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)日發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無(wú)其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用。2015年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2015年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元只占用一般借款100萬(wàn)元，2015年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×3/12×6%=1.5(萬(wàn)元)。

　　2、甲上市公司股東大會(huì)于2015年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費(fèi)用應(yīng)開始資本化的時(shí)間為(　　)。

　　A.3月5日

　　B.3月15日

　　C.3月16日

　　D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。

　　3、甲公司2015年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2015年1月1日開工建造，2015年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。2015年l2月31日工程尚未完工，2015年年末該在建工程的賬面余額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.5 452.97

　　B.4 906.21

　　C.4 692.97

　　D.5 600

　　【答案】C

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額=4600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬(wàn)元)。

　　4、2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期為1年零3個(gè)月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當(dāng)日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。

　　廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項(xiàng)借款。乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款利息費(fèi)用是(　　)萬(wàn)元。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此題專門借款的費(fèi)用化期間是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9個(gè)月。至2015年12月31日，未動(dòng)用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬(wàn)元)，乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款利息費(fèi)用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬(wàn)元)。

　　5、甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：

　　(1)20×8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2 919.75萬(wàn)元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3 000萬(wàn)股，每股面值1元。在扣除傭金600萬(wàn)元后，增發(fā)股票所得資金15 000萬(wàn)元己存入銀行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，6%，3)=0.8396。

　　甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是(　　)。

　　A.120.25萬(wàn)元

　　B.125.19萬(wàn)元

　　C.170.25萬(wàn)元

　　D.175.19萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么2 919.75=150×(P/A，i，3)+3 000×(P/F，i，3)，計(jì)算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=2 919.75×6%-50=125.19(萬(wàn)元)。

　　6、A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬(wàn)元;2×12年8月1日，支出7200萬(wàn)元;2×12年12月31日，支出3500萬(wàn)元。超出借款金額占用自有資金。針對(duì)該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是(　)。

　　A.一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

　　B.一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬(wàn)元

　　C.一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬(wàn)元

　　D.對(duì)于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用

　　【答案】C

　　【解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬(wàn)元)一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬(wàn)元)一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬(wàn)元)一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬(wàn)元)

　　7、A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長(zhǎng)期借款8000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)廠房于2×12年4月1日才開始動(dòng)工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為(　)。

　　A.340萬(wàn)元

　　B.360萬(wàn)元

　　C.400萬(wàn)元

　　D.420萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對(duì)于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬(wàn)元)。計(jì)算式中第一個(gè)4000為4月1日支付4000萬(wàn)元，所以占用一般借款的金額為4000萬(wàn)元，占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8000萬(wàn)元，再次占用一般借款4000萬(wàn)元，占用時(shí)間為6個(gè)月。

　　8、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬(wàn)元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為(　)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.4692.97萬(wàn)元

　　B.4906.21萬(wàn)元

　　C.5452.97萬(wàn)元

　　D.5600萬(wàn)元

　　【答案】A

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(　　)。

　　A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額

　　B.承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)

　　D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷

　　E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用

　　【答案】ABD

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)與借款費(fèi)用無(wú)關(guān)，只有折價(jià)、溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用;對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中，但承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

　　2、下列項(xiàng)目中，符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　E.經(jīng)過6個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)。

　　3、下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有 (　　)。

　　A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

　　D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化;購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　4、某公司于2×11年1月5日起動(dòng)工興建廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有(　)。

　　A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品

　　B.計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi)

　　C.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　D.用銀行存款購(gòu)買工程物資

　　【答案】AD

　　5、下列對(duì)借款費(fèi)用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有(　)。

　　A.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用

　　C.企業(yè)帶息賒購(gòu)的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，也應(yīng)該資本化

　　D.借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)條件其中一個(gè)即可

　　【答案】BCD

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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第二章金融資產(chǎn)
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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排
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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第六章無(wú)形資產(chǎn)
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第七章投資性房地產(chǎn)
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第八章資產(chǎn)減值
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第九章負(fù)債
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十章所有者權(quán)益
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告

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