2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十六章債務(wù)重組

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為(　)。

　　A.100萬(wàn)元

　　B.181萬(wàn)元

　　C.281萬(wàn)元

　　D.300萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=1 000-(700+119)+(700-600)=281(萬(wàn)元)。

　　2、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬(wàn)元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬(wàn)元，已提折舊為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元;用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)商品銷售收入90萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;確認(rèn)商品銷售收入120萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　)。

　　A.15萬(wàn)元

　　B.100萬(wàn)元

　　C.150萬(wàn)元

　　D.200萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額500×1.17=15(萬(wàn)元)。

　　4、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件(不含增值稅)，成本為10萬(wàn)元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是(　)。

　　A.79萬(wàn)元

　　B.279萬(wàn)元

　　C.300萬(wàn)元

　　D.600萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬(wàn)元)。

　　5、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)外收入

　　B.營(yíng)業(yè)外支出

　　C.資本公積

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【答案】A

　　【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本相關(guān)處理

　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

　　貸：實(shí)收資本或股本(面值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠)

　　6、甲公司欠乙公司700萬(wàn)元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以公允價(jià)值550萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)。2×11年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為(　)。

　　A.2×11年10月30日

　　B.2×11年11月15日

　　C.2×11年11月20日

　　D.2×11年11月22日

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。如果沒有特殊說明辦理了有關(guān)解除手續(xù)，如果是以存貨償債的話，則以存貨運(yùn)抵日為債務(wù)重組日;如果是以銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日。

　　7、正保公司應(yīng)收大華公司賬款的賬面余額為585萬(wàn)元，由于大華公司財(cái)務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。已知正保公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，債務(wù)重組內(nèi)容為：大華公司以90萬(wàn)元現(xiàn)金和其200萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，大華公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元，正保公司取得投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算。正保公司因該項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　)。

　　A.5萬(wàn)元

　　B.55萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.145萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】正保公司債務(wù)重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款90

　　可供出售金融資產(chǎn)440

　　壞賬準(zhǔn)備50

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5

　　貸：應(yīng)收賬款585

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、20×1年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于20×1年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，B公司預(yù)計(jì)很可能盈利。下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組處理的說法中，正確的有(　)。

　　A.A公司重組債權(quán)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B.A公司確認(rèn)的債務(wù)重組損失為25萬(wàn)元

　　C.B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為25萬(wàn)元

　　D.因符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，所以B公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】ABD

　　【解析】對(duì)于選項(xiàng)C，B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬(wàn)元)。

　　2、2009年8月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有(　)。

　　A.減免10萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免2萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價(jià)值為90萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還

　　D.不減免債務(wù)，但延期兩年償還，延長(zhǎng)期間不加收利息

　　【答案】ABC

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)D，債權(quán)人只是延長(zhǎng)了償債期限，并沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

　　3、2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有(　)。

　　A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免80萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無形資產(chǎn)償還

　　E.以400萬(wàn)元現(xiàn)金償還

　　【答案】ABE

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。

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