2018年初級審計師理論與實務(wù)第二部分第二章第四節(jié)

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第二章 采購與付款循環(huán)審計

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)審計涉及固定資產(chǎn)的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等。重點關(guān)注利用固定資產(chǎn)賬戶采取不合理的方法操縱利潤。

知識點一、運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

常用的比率和變動項目分析內(nèi)容：固定資產(chǎn)比率、固定資產(chǎn)增減額、修理費用、折舊比例、保險費

1、固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產(chǎn)是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產(chǎn)

2、比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理

3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確

4、本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較——確定本年度折舊額計算是否正確

5、分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費——查明變動有無異常

例題：(2013中)為判斷固定資產(chǎn)的總體合理性，審計人員通?？刹捎玫姆治龀绦蛴校?/p>

a.分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動情況

b.計算固定資產(chǎn)總值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較

c.復算各類固定資產(chǎn)本期計提折舊額的正確性

d.比較本期與以前各期固定資產(chǎn)修理和維護費用

e.審查本期新增固定資產(chǎn)計價的合理性

【答案】abd

【解析】選項c、選項e、不屬于判斷固定資產(chǎn)的總體合理性分析。

知識點二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查

目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確。

1、對于購進的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括購買固定資產(chǎn)允許抵扣的進項稅，2009年1月1日實行增值稅轉(zhuǎn)型)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬。

(2)審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，有無混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的。

2、對于自行建造的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬

(2)審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費記入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實的情況。

建造固定資產(chǎn)物資的審查——核算科目是否正確(“工程物資”明細科目);真實性;賬實是否相符

預付工程款的審查——合同;支付手續(xù);結(jié)算

自建固定資產(chǎn)成本的審查——支出;借款利息;試運轉(zhuǎn)過程的收入

建造固定資產(chǎn)期末余額的審查——真實性、正確性

項目決算的審查——費用;工作量;計價等

借款費用的審查——資本化處理

3、對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記賬

(2)審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性和投入資本真實性的情況

例題：甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊120萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，審計人員應(yīng)作出的判斷是：

a.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確

b.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為400萬元

c.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為600萬元

d.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為280萬元

答案:b

4、對于融資租入的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試等支出記賬

(2)審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記

(3)審查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃界限的情況

5、對于改擴建的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按原有資產(chǎn)賬面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記賬

(2)審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆

(3)審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬情況

6、對于接受捐贈的固定資產(chǎn)

(1)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬

(2)審查是否存在人為估價記賬

(3)審查與接受捐贈固定資產(chǎn)相關(guān)的費用記賬是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

7、對于盤盈的固定資產(chǎn)

審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。此外，審計人員還應(yīng)對企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

(1)固定資產(chǎn)達到預定使用之前，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值

(2)固定資產(chǎn)達到預定使用之后，應(yīng)計入當期損益

例題：(2010初)在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)被審計單位調(diào)整了某項設(shè)備的入賬價值，對此審計人員認為合理的解釋有：

a.該設(shè)備已提足折舊但仍在使用

b.根據(jù)國家規(guī)定對設(shè)備重新估價

c.增加補充設(shè)備和改良裝置

d.調(diào)整原計固定資產(chǎn)價值的錯誤

e.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值

答案：bcde

知識點三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

1、核查固定資產(chǎn)的真實性——先核對固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片，再監(jiān)盤

2、查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)——收集固定資產(chǎn)相關(guān)憑證：產(chǎn)權(quán)、合同、發(fā)票、財產(chǎn)稅單

例題：(2008初)為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)重點審查的是：

a. 固定資產(chǎn)總賬 b. 固定資產(chǎn)明細賬

c. 契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證d. 固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

答案:c

3、審查新增固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

不同來源固定資產(chǎn)其會計科目不同：

(1)購入固定資產(chǎn)應(yīng)沖減“銀行存款”

(2)自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)結(jié)“在建工程”

(3)投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“實收資本”或“股本”

(4)接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)計入“營業(yè)外收入”

(5)盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，批準轉(zhuǎn)銷時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”

4、審查固定資產(chǎn)減少——報廢、出售、盤虧固定資產(chǎn)的審查

5、審查融資租賃固定資產(chǎn)

租賃合同是否合規(guī)合法，手續(xù)是否完備;資產(chǎn)計價是否正確;租金支付情況;所有權(quán)轉(zhuǎn)移情況;計提折舊情況

6、核實期末固定資產(chǎn)價值

核實企業(yè)列示于資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)價值的真實性和正確性，核實內(nèi)容：固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的增加與減少、固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

7、審查固定資產(chǎn)披露正確性

(2012初)審查財務(wù)報表所列示的固定資產(chǎn)是否包含代管或已抵押出讓的資產(chǎn)，其主要目的是：

a.確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

b.證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性

c.證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性

d.證實固定資產(chǎn)減值準備計算的正確性

答案:a

知識點四、固定資產(chǎn)折舊的審查

1、運用分析方法進行審查

(1)將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較——分析差異情況，是否存在異常

(2)將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率——分析折舊計提的總體合理性

(3)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較——分析折舊額的合理性

(4)將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較——分析計提折舊是否計入當期生產(chǎn)成本或期間費用

(5)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例——評價固定資產(chǎn)新舊程度

例題：(2011中)下列各項中，不能用以判斷被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提合理性的分析方法是：

a.將本年度的折舊費用與上年度的折舊費用相比較

b.計算本年度固定資產(chǎn)原值與全年總產(chǎn)量之比，將該比率與上年度相比較

c.計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上年度相比較

d，將本年度應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值乘以折舊率，并與本年度計提的折舊額相比較 答案：b

(2012中)下列各項中，屬于運用分析方法檢查固定資產(chǎn)折舊費用合理性的是：

a.核對累計折舊賬戶明細賬與總分類賬

b.計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上年度相比較

c. 審查折舊費用賬務(wù)處理的正確性

d.審查財務(wù)報表附注中披露的折舊方法

答案:b

2、審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當性

審計人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

3、審查計提折舊的范圍

按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進行計提。審查中應(yīng)注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。

4、審查折舊額的計算

要求：按月初固定資產(chǎn)原值和折舊率計算折舊額。

審查月初固定資產(chǎn)原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未計提折舊的情況。同時應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定。

例題：(2010中)下列有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊的表述中，審計人員認為正確的有：

a.閑置的固定資產(chǎn)不需計提折舊

b.當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊

c.當月減少的固定資產(chǎn)當月需計提折舊

d.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)不需計提折舊

e.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提折舊

答案：bce

知識點五、固定資產(chǎn)減值準備的審查

審查要點：

1、確定固定資產(chǎn)減值準備計提方法及比例、金額是否恰當

2、確定減值準備增減變動完整記錄情況

3、確定固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額的正確性

4、確認計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額

5、審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露

例題：(2011中)審計人員在審查被審計單位固定資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有：

a.減值準備增減變動記錄的完整性

b.減值準備計提方法的適當性

c.減值準備賬戶期末余額的正確性

d.減值準備轉(zhuǎn)回的充分性

e.減值準備披露的正確性

答案：abce