2018年初級審計師理論與實(shí)務(wù)第二部分第二章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第二章 采購與付款循環(huán)審計

第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)審計

應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款審計主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況。

知識點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

揭示應(yīng)付賬款期末余額的變動是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，具體措施：

1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動原因

2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動合理性

3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動負(fù)債比率進(jìn)行對比，評價應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性

4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入

例題：(2010初)審計人員對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計時，為揭示應(yīng)付賬款期末余額變動的合理性，有效的分析性復(fù)核方法有：

a.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期比較，分析變動原因

b.計算并比較分析各期營業(yè)收入的變動趨勢

c.計算并比較分析各期應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率

d.計算并比較分析各期應(yīng)付賬款占采購金額的比率

e.計算并比較分析各期毛利率的變動幅度

答案：acd

知識點(diǎn)二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少

2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體

3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤

例題：審計人員在對應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬進(jìn)行總體抽樣審查時，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目的情形有：

a. 應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較多

b. 應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少

c. 抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體

d. 應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符

e. 發(fā)現(xiàn)有重大錯誤

答案：bcde

抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查：略

例題：(2014初)對應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計時，應(yīng)重點(diǎn)審查的有：

a.月結(jié)單核對相符的賬戶 b.關(guān)聯(lián)單位的賬戶

c.長期掛賬未結(jié)清的賬戶 d.積欠已久而突然結(jié)清的賬戶

e.具有特殊交易的賬戶

答案：bcde

(2012初)審查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性時，與決定抽查樣本量無關(guān)的因素是：

a.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性b.被審計單位管理層意愿

c.以前年度審計結(jié)果d.內(nèi)部控制有效性

答案:b

知識點(diǎn)三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

1、內(nèi)部控制健全，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。

函證重點(diǎn)：對應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時間較長.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。

例題：(2009初)向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款數(shù)額時，應(yīng)重點(diǎn)選取的賬戶有：

a.金額較大的 b. 欠賬時間較長的 c. 核對時發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的d. 賣方對賬單齊備的

e.余額為零但為重要供應(yīng)商的

答案：abce

知識點(diǎn)四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

要求：被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對賬單，調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款各明細(xì)賬。

1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié)，審計人員只要復(fù)核各月各對賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。

2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆

知識點(diǎn)五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)

為防止企業(yè)低估負(fù)債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單、購貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗(yàn)收單

例題：(2011初)審計人員在核對被審計單位年末的賣方對賬單時，發(fā)現(xiàn)有一批貨物，供應(yīng)商已于年末發(fā)出并記賬，但被審計單位在年末并未入賬，被審計單位可能存在的情況有：

a.未收到貨物 b.少計應(yīng)付賬款

c.多計生產(chǎn)成本 d.多計應(yīng)收賬款

e.少計存貨

答案：abe

例題：(2013中)為審查被審計單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計人員可采取的審計程序是：

a.抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批

b.從決算日之前填制的驗(yàn)收單追蹤至應(yīng)付賬款賬戶

c.檢查貸項(xiàng)通知單的記錄是否完整

d.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

【答案】b