2018年初級審計師理論與實務第二部分第一章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財務審計

第一章 銷售與收款循環(huán)審計

第三節(jié) 主營業(yè)務收入審計

考點一、運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

分析方法：比率分析;趨勢分析;合理性測試;監(jiān)盤法 (2005、2009年考點)

考點二、驗證主營業(yè)務收入入賬正確性

1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

考點三、核查主營業(yè)務收入真實性和賬務處理正確性

(2004、2007、2009-2014年考點)

1、發(fā)票和銷貨合同的審查

2、營業(yè)收入記帳正確性的審查

(1)以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品; (2)以分期付款方式銷售產(chǎn)品; (3)以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

3、核實營業(yè)收入交易的截止期

截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。

審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：

(1)審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證;

(2)從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬;

(3)從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

考點四、審查銷售退回、折讓及折扣

1、銷售退回的審查(2008、2012年考點)

(1)審查銷售退回原因的合理性

(2)審查銷售退回帳務處理的正確性

通過營業(yè)收入明細帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對存在退貨憑證，而營業(yè)收入明細帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入

營業(yè)收入明細帳中有銷貨退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入

關注“營業(yè)收入明細帳、營業(yè)成本明細帳、產(chǎn)成品明細帳”等有關帳目，并進行核對。

2、銷售折讓與折扣的審查

(1)銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性——檢查其審核手續(xù)的完備性

(2)折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關規(guī)定

(3)折讓、折扣業(yè)務帳戶處理的及時性和正確性——會計處理的正確性