2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱第四章第一節(jié)增值稅法律制度

　　第四章增值稅、消費稅法律制度

　　【基本要求】

　　(一)掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算(環(huán)球網(wǎng)校提供考試大綱)

　　(二)掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　(三)掌握消費稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計算

　　(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理

　　(五)熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

　　(六)熟悉消費稅征收管理

　　(七)了解增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(八)了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(十)了解消費稅納稅人、稅率

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.—般納稅人。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二、增值稅征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　3.進口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為。

　　5.混合銷售。

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

　　6.兼營。

　　兼營，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三、増值稅稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率。

　　增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

　　2.低稅率。

　　增值稅的低稅率為13%。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：

　　(1)糧食、食用植物油。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　(3)圖書、報紙、雜志。

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(6)音像制品。

　　(7)電子出版物。

　　(8)二甲醚。

　　(9)食用鹽。

　　3.零稅率。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法征收增值稅。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

　　①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　?、谕瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者

　　財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批

　　準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　?、垆N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代

　　購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物銷售額的確定。

　　(4)混合銷售的銷售額的確定。

　　(5)兼營銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　?、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進項稅額的確定。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、芗{稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　?、菁{稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　?、藜{稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?、呒{稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　?、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　?、诜钦p失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?、芊钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、莘钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　?、拶忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　?、呒{稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　⑧財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

　　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　(3)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　　(4)一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　(5)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　　②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　(6)扣減進項稅額的規(guī)定。

　　(7)轉(zhuǎn)增進項稅額的規(guī)定。

　　(8)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。

　　(9)增值稅期末留抵稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　含稅銷售額的換算，計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
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　　五、增值稅稅收優(yōu)惠

　　1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。.(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。

　　2.起征點的規(guī)定。

　　3.小微企業(yè)免稅規(guī)定。

　　4.其他減免稅規(guī)定。

　　六、增值稅征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　(二)納稅地點

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　七、増值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：

　　1.發(fā)票聯(lián)。

　　2.抵扣聯(lián)。

　　3.記賬聯(lián)。

　　(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

　　(三)專用發(fā)票的使用管理

　　1.專用發(fā)票開票限額。

　　2.專用發(fā)票開具范圍。

　　一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品的;

　　(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開)。

　　3.專用發(fā)票開具要求。
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