證券考試行業(yè)動態(tài)：新《證券法》取消審計評估機構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格審批

為進一步優(yōu)化審計、評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)生態(tài)，證監(jiān)會堅持“四個敬畏、一個合力”，不斷加大事后監(jiān)管力度，持續(xù)督促審計、評估機構(gòu)勤勉盡責(zé)，切實提升資本市場財務(wù)信息質(zhì)量。2019年，證監(jiān)會組織系統(tǒng)單位對2家審計機構(gòu)、1家評估機構(gòu)實施全面檢查，合計抽查19個審計項目、10個評估項目；對15個審計項目、9個評估項目實施專項檢查；專門組織開展了商譽減值審計與評估、內(nèi)控審計專題檢查，分別抽查了131個商譽減值審計項目、125個商譽減值評估項目和85個內(nèi)控審計項目。

本次檢查重點突出，全面檢查主要針對業(yè)務(wù)規(guī)模較大或質(zhì)量問題頻發(fā)的審計、評估機構(gòu)，專項檢查主要針對多方線索反映、執(zhí)業(yè)風(fēng)險集中的審計、評估項目，專題檢查主要針對市場關(guān)注度高、業(yè)務(wù)風(fēng)險突出的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

一、全面與專項檢查情況

從檢查情況看，審計、評估機構(gòu)不斷加強內(nèi)部治理和質(zhì)量控制，努力提升項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量，取得了一定成效，但一些突出問題仍舊存在。

在內(nèi)部管理方面，部分機構(gòu)對分所、分支機構(gòu)缺乏一體化管控，甚至存在大量聘用非本機構(gòu)人員執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的情況；在質(zhì)量控制方面，部分機構(gòu)質(zhì)量控制制度不完善、質(zhì)量控制工作流于形式，一些從業(yè)人員每年簽發(fā)的證券業(yè)務(wù)報告數(shù)量明顯超出行業(yè)平均水平；在獨立性方面，違規(guī)買賣股票屢禁不止，個別機構(gòu)有數(shù)十人違反內(nèi)部管理要求買賣客戶股票，還有個別人員違反證券法買賣本人參與項目的股票。

在審計執(zhí)業(yè)方面，關(guān)鍵審計程序執(zhí)行不到位、重要審計證據(jù)獲取不充分的問題較多，審計意見類型不恰當(dāng)?shù)膯栴}有所上升，特別是有些審計機構(gòu)未恰當(dāng)識別和評估舞弊風(fēng)險，對異常資金流轉(zhuǎn)、異常銀行賬戶等重要事項缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，有關(guān)收入、成本費用、銀行存款、往來款項、存貨等重要項目的分析程序、截止性測試、函證、監(jiān)盤等實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位，導(dǎo)致在個別項目執(zhí)業(yè)過程中未能發(fā)現(xiàn)審計客戶存在的資金占用、財務(wù)舞弊等情況。此外，還有些審計機構(gòu)工作流于形式，未留存必要的審計證據(jù)，甚至個別項目有審計人員“放飛機”的情況，記錄的審計結(jié)論與事實明顯不符。

在評估執(zhí)業(yè)方面，收益法評估的問題依舊突出，收入增長率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)的選取依據(jù)不充分，部分參數(shù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)指標(biāo)存在較大差異且缺乏合理解釋，個別項目的參數(shù)明顯錯誤且對評估值影響較大；資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估的問題集中在涉礦項目上，包括不恰當(dāng)引用礦業(yè)權(quán)評估報告、評估依據(jù)不充分、漏評個別礦業(yè)權(quán)等；市場法評估的問題主要是選取可比交易案例、可比公司的主觀性較強，確定關(guān)鍵參數(shù)、修正因素時的依據(jù)不充分。還有個別評估機構(gòu)罔顧業(yè)務(wù)約定，以估值報告替代評估報告，相關(guān)估值報告的執(zhí)業(yè)問題突出。

根據(jù)全面及專項檢查情況，證監(jiān)會擬依法對9家次審計機構(gòu)及30人次注冊會計師、13家次評估機構(gòu)及26人次資產(chǎn)評估師、2名違規(guī)買賣股票的執(zhí)業(yè)人員分別采取出具警示函、責(zé)令改正、責(zé)令公開說明等行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案，并將5個涉嫌違法違規(guī)的項目移交稽查處理。

二、專題檢查情況

在商譽減值的審計與評估方面，關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定、減值測試方法、重要參數(shù)選取、與商譽減值相關(guān)信息披露等方面的問題較集中，尤其是個別審計、評估機構(gòu)與上市公司缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，相關(guān)工作底稿記錄不完善，直接影響相關(guān)審計、評估工作的有效性。

在內(nèi)控審計方面，審計工作流于形式、控制測試執(zhí)行不到位、關(guān)鍵審計證據(jù)缺失、審計意見不恰當(dāng)、質(zhì)量控制復(fù)核未發(fā)揮風(fēng)險把控作用等執(zhí)業(yè)問題較為突出，在實施審計工作、評價控制缺陷方面的問題最為集中。

根據(jù)專題檢查情況，相關(guān)證監(jiān)局依法對30個商譽減值審計項目、30個商譽減值評估項目和20個內(nèi)控審計項目的執(zhí)業(yè)機構(gòu)和直接責(zé)任人采取了監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令改正等行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。

三、證監(jiān)局自主檢查情況

2019年，各證監(jiān)局結(jié)合轄區(qū)實際，自主對237個審計項目、75個評估項目進行了檢查，并根據(jù)檢查情況對85家次審計機構(gòu)及169人次注冊會計師、31家次評估機構(gòu)及48人次資產(chǎn)評估師分別采取了監(jiān)管談話、出具警示函等行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。

資本市場是以信息披露為核心的市場，財務(wù)信息是資本市場最為基礎(chǔ)、最為重要的信息。審計、評估機構(gòu)作為獨立第三方機構(gòu)，承擔(dān)著資本市場財務(wù)信息質(zhì)量“看門人”職責(zé)，對提升資本市場財務(wù)信息質(zhì)量的作用不可替代。今年3月1日起，新《證券法》正式施行，取消了審計、評估機構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格審批，改為備案管理。證監(jiān)會鄭重提示即將進入資本市場執(zhí)業(yè)的審計、評估機構(gòu)，高度重視證券業(yè)務(wù)風(fēng)險，樹立健康成熟、質(zhì)量優(yōu)先的執(zhí)業(yè)文化，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和各項監(jiān)管要求，加強內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制體系，確保項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

下一步，證監(jiān)會將多措并舉，強化事中事后監(jiān)管，在加大監(jiān)督檢查力度的同時，積極構(gòu)建聲譽約束機制、發(fā)布執(zhí)業(yè)機構(gòu)誠信信息，研究分類評價機制、堅持分類監(jiān)管，督促審計、評估機構(gòu)歸位盡責(zé)，努力構(gòu)建優(yōu)勝劣汰的良性執(zhí)業(yè)生態(tài)。

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