2014年中級審計師考試《企業(yè)財務審計》重點:應付職工薪酬審計

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　　第三節(jié)　應付職工薪酬審計

　　一、運用分析方法檢查應付職工薪酬總體合理性(P301)

　　1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常;

　　2.將本年度產品生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;

　　3.將本年度管理費用中人工費用與前期比較。如有變動應取得管理當局有關員工工薪變動的決議。

　　【例題5?多選題】(2010年試題)

　　下列各項審計程序中，屬于對應付職工薪酬進行分析的有(　)。

　　A.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況

　　B.將本年度產品生產成本中的直接人工費用與前期比較

　　C.核對工資總額的組成內容是否符合有關的規(guī)定

　　D.將本年度管理費用中的人工費用與前期比較

　　E.核對工資標準是否符合有關的規(guī)定

　　【答案】ABD

　　【解析】分析方法包括：(1)分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，判斷其變動有無異常;(2)將本年度產品生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;(3)將本年度管理費用中人工費用與前期比較。

　　二、工資總額真實性的審查(P301)

　　1.查閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數的真實性。

　　關注：

　　是否存在虛列員工名額，人為調節(jié)成本、費用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現象。

　　2.審查工資總額各組成項目的真實性。

　　檢查各種獎金的發(fā)放是否真實、合法;

　　檢查各種津貼、補貼的開支的真實性。

　　三、工資結算與分配審查(P301)

　　通過檢查、復核工資結算表和工資結算匯總表，逐級審查工資計算及匯總的正確性?！?.計時工資的審查

　　2.計件工資的審查

　　3.獎金、津貼和補貼的審查

　　獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和標準是薪酬業(yè)務審計的重點。

　　對于加班加點津貼應高度重視，有的企業(yè)以加班加點津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補助。

　　4.標準工資的審查

　　5.代扣代繳款項的正確性的審查

　　6.應付工資和實發(fā)工資正確性的審查

　　7.工資分配正確性的審查

　　查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產經營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產成本與期間費用的界限。

　　關注：

　　有無把從事自制設備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產品成本或者相反，從而導致生產成本及損益失實的情況。

　　抽查工資結算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中各項數據的正確性。

　　8.直接人工費的審查(產品成本中的一部分)

　　(1)直接人工費范圍合規(guī)性的審查。

　　(2)直接人工費分配正確性的審查。

　　9.工資費用賬務處理正確性的審查

　　關注：

　　(1)待領工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應付職工薪酬――工資”賬戶轉出。

　　(2)按本月應付工資分配工資費用的企業(yè)，“應付職工薪酬――工資”賬戶的借方(實付工資額)與貸方(應付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應將貸方余額作為負債反映于財務報表上。

　　【例題6?多選題】

　　被審計單位對以下工資費用的分配，審計認為正確的有(　)。

　　A.醫(yī)務室醫(yī)生的工資記入“管理費用”

　　B.車間主任的工資記入“生產成本”

　　C.辦公室主任的工資記入“制造費用”

　　D.營銷人員的工資記入“銷售費用”

　　E.基建部門人員的工資記入“制造費用”

　　【答案】AD

　　【解析】車間主任的工資記入“制造費用”;辦公室主任的工資記入“管理費用”;基建部門人員的工資記入“在建工程”。

　　10.股份支付----指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。(P305)

　　(1)授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　(2)等待期內每個資產負債表日

　　企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。

　?、贆嘁娼Y算的股份支付(按授予日權益工具的公允價值計量)

　　借：管理費用

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　②現金結算的股份支付(按資產負債表日權益工具的公允價值計量)

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　關注： 7，8，9,10

　　四、其他貨幣性職工薪酬及相關帳戶的審查(P306)

　　對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：

　　一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬。

　　其中：

　?、佟拔咫U一金”

　?、诠涃M和職工教育經費分別按照職工工資總額2%和2.5%計量應付職工薪酬(工會經費、職工教育經費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額;

　　二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。

　　關注：

　　1.對其他貨幣性職工薪酬的審查

　　(1) 計提依據的審查

　　按有關規(guī)定，審查中應核實計提“五險一金”、工會經費和職工教育經費的計提基礎是否正確，是否存在人為調整并導致多提的情況。

　　(2)計提比例的審查

　　審計人員可采用復算法予以查核計提比例的合規(guī)性。

　　(3)計提結果的審查

　　在審查了計提依據和比例的基礎上，通過復算法驗證各類經費的計提結果是否正確無誤。

　　(4)審查五險一金、工會經費和職工教育經費等明細賬，抽查相關原始憑證，審查各類經費使用的合規(guī)性和合法性。

　　2.其他相關賬戶審查

　　審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，是否在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;

　　(3)上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　查明其他相關賬戶的業(yè)務處理是否符合規(guī)定。

　　五、職工薪酬在財務報表中披露的正確性(P307)

　　1.查明職工薪酬在財務報表中的反映是否完整和正確

　　審查企業(yè)附注中是否披露：

　?、賾斨Ц督o職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額;

　?、趹敒槁毠だU納的醫(yī)療保險費，養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額;

　?、蹜敒槁毠だU存的住房公積金，及其期末應付未付金額;

　?、転槁毠ぬ峁┑姆秦泿判愿＠捌溆嬎阋罁?

　?、輵斨Ц兜囊蚪獬齽趧雨P系給予的補償，及其期末應付未付金額;

　?、奁渌毠ば匠?。

　　2.查明股份支付交易在財務報表中的反應是否完整和正確

　　(1)審查企業(yè)附注中是否披露：

　?、佼斊谑谟琛⑿袡嗪褪У母黜棛嘁婀ぞ呖傤~。

　　②期末發(fā)行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。

　　③當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。

　?、軝嘁婀ぞ吖蕛r值的確定方法。

　　(2)審查企業(yè)附注中是否披露股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響：

　　①當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額;

　?、诋斊谝蛞袁F金結算的股份支付而確認的費用總額;

　?、郛斊谝怨煞葜Ц稉Q取的職工服務總額及其他方服務總額。

　　【例題7?單選題】(2009年)

　　下列各項中，屬于應付職工薪酬實質性審查程序的是(　)。

　　A.審閱與薪酬業(yè)務有關的制度規(guī)定

　　B.觀察考勤、調配、工資結算等職責是否分離

　　C.審查薪酬費用賬務處理的正確性

　　D.檢查薪酬匯總表是否經過授權審批

　　【答案】C

　　【解析】ABC屬于職工薪酬內部控制測評。

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