2018年中級(jí)審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)第二部分第一章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

考點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查營(yíng)業(yè)收入完整性

分析方法：比率分析;趨勢(shì)分析;合理性測(cè)試;監(jiān)盤(pán)法 (2005、2009年考點(diǎn))

考點(diǎn)二、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬正確性

1、索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷(xiāo)售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與其它營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

考點(diǎn)三、核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

(2004、2007、2009-2014年考點(diǎn))

1、發(fā)票和銷(xiāo)貨合同的審查

2、營(yíng)業(yè)收入記帳正確性的審查

(1)以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品; (2)以分期付款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品; (3)以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。

3、核實(shí)營(yíng)業(yè)收入交易的截止期

截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。

審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。

對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線(xiàn)索：

(1)審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證;

(2)從決算日前后銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬;

(3)從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬。

考點(diǎn)四、審查銷(xiāo)售退回、折讓及折扣

1、銷(xiāo)售退回的審查(2008、2012年考點(diǎn))

(1)審查銷(xiāo)售退回原因的合理性

(2)審查銷(xiāo)售退回帳務(wù)處理的正確性

通過(guò)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證核對(duì)存在退貨憑證，而營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄——虛增營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中有銷(xiāo)貨退回的記錄，而無(wú)相關(guān)退貨的原始憑證——隱匿營(yíng)業(yè)收入

關(guān)注“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳、營(yíng)業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對(duì)。

2、銷(xiāo)售折讓與折扣的審查

(1)銷(xiāo)售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性——檢查其審核手續(xù)的完備性

(2)折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關(guān)規(guī)定

(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)帳戶(hù)處理的及時(shí)性和正確性——會(huì)計(jì)處理的正確性