2018年中級審計理論與實務(wù)企業(yè)財務(wù)審計舉債籌資審計

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第五章 籌資與投資循環(huán)審計

第四節(jié) 舉債籌資審計(中級要求)

舉債籌資審查內(nèi)容：短期、長期借款審查;應(yīng)付債券審查;長期應(yīng)付款審查;借款費用審查

知識點一、借款的審查

(一)短期借款的審查(P336)

審查內(nèi)容：

1、確定短期借款期末余額的真實性

2、審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

3、審查短期借款入賬的完整性

4、驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性

【例題】(2012中)下列各項中，可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位未入賬銀行借款的審計程序是( )

A.分析利息費用賬戶

B.審查借款的使用和歸還是否符合借款合同規(guī)定

C.了解借款的決策程序是否符合被審計單位內(nèi)部規(guī)定

D.審查各項借款在財務(wù)報表中的分類和反映是否恰當(dāng)

答案：A

例題：(2013中)審計人員在審查短期借款期末余額真實性時，可采用的實質(zhì)性審查程序有：

A.審查有關(guān)憑證和文件，確定借款業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生

B.取得銀行對賬單，與短期借款賬簿記錄核對

C.對照借款合同相關(guān)條款，檢查是否存在逾期借款并查明原因

D.向有關(guān)債權(quán)人進行函證

E.抽查相關(guān)記錄，查明負債的審批手續(xù)

【答案】ABD

【解析】選線C，確定短期借款償還的及時性和合規(guī)性;選項E，屬于短期借款的內(nèi)部控制測評。

(二)長期借款審查(P337)

1.編制長期借款及利息費用明細表

2.函證長期借款

3.驗證長期借款期末余額

4.審查長期借款抵押、擔(dān)保情況

5.對未入賬負債的審查

(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄，了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源

(2)向被審計單位索取債務(wù)明書

(3)向債權(quán)人函證負債金額

(4)分析利息費用賬戶

驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

(5)審查取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等

6.審查長期借款合同履行情況

7.審查長期借款分類和記賬的正確性、

例題：(2011中)審計人員在對被審計單位長期借款實施函證程序時，其函證對象為：

A.借款銀行的上級單位 B.當(dāng)?shù)氐你y行監(jiān)管部門

C.借款銀行和其他債權(quán)人 D.當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T

答案：C

知識點二、應(yīng)付債券的審查

1、審查債券溢價或折價攤銷

2、驗證應(yīng)付債券期末余額的真實性

(1)審查應(yīng)付債券形成的有關(guān)憑證及償還的記錄，驗證其期末余額是否真實

(2)詢證應(yīng)付債券期末余額的真實性

3、審查發(fā)行收入記賬完整性

4、審查債券發(fā)行的合法性

5、審查債務(wù)償還情況

6.確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在會計報表中披露的正確性

例題：(2010中)下列各項中，屬于對應(yīng)付債券期末余額是否存在而進行實質(zhì)性測試的是( )

A.了解并描述債券發(fā)行的內(nèi)部控制

B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議

C.查明公司是否以到期日為標準將應(yīng)付債券劃分為流動負債和長期負債

D.審查債券發(fā)行與償還的有關(guān)憑證和記錄

答案：D

知識點三、長期應(yīng)付款的審查

長期應(yīng)付款包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款等

審查內(nèi)容：審查長期應(yīng)付款項真實性;審查長期應(yīng)付款項計價正確性;審查長期應(yīng)付款項利息費用處理情況;審查相關(guān)合同履行情況;函證長期應(yīng)付款的期末余額;審查長期應(yīng)付款項期披露正確性。

知識點四、借款費用審查

審查內(nèi)容：

1、審查借款費用資本化

借款費用同時滿足下列條件才能開始資本化：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

2、審查財務(wù)費用

審查財務(wù)費用確認的正確性、發(fā)生額的真實性、結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。

3、審計其他項目

4、審查企業(yè)在附注中披露借款費用正確性

例題：審查財務(wù)費用時，應(yīng)特別注意可能發(fā)生的錯誤和弊端包括：

A.未按規(guī)定計提借款利息

B.利息收入未沖減當(dāng)期利息支出

C.混淆收益性支出與資本性支出的界限

D.隨意調(diào)整匯兌損益

E.財務(wù)人員工資福利費正確性

答案：ABCD