2018年中級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)
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第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)
第一節(jié)固定資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的取得與核算
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
2、需要安裝的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
發(fā)生的安裝成本,借:在建工程,貸:銀行存款
安裝工程結(jié)束后,按全部安裝工程成本,借:固定資產(chǎn),貸:在建工程
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)無(wú)論采取何種方式自行建造固定資產(chǎn),均應(yīng)通過(guò)"在建工程"科目核算。
1、采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
(1)企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資(2)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品(3)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬(4)輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的勞務(wù)(5) 在建工程發(fā)生的滿(mǎn)足資本化條件的借款費(fèi)用(6)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)
預(yù)付工程款時(shí),會(huì)計(jì)分錄:
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
采用出包方式建造固定資產(chǎn)
結(jié)算工程款時(shí),會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程
貸:預(yù)付賬款
銀行存款
長(zhǎng)期借款
采用出包方式建造固定資產(chǎn)
工程完工后,根據(jù)工程實(shí)際成本,會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)折舊
(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍
除下列情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:
1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
3、處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。
(二)固定資產(chǎn)折舊的方法
1、年限平均法——直線(xiàn)法
年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額/預(yù)計(jì)工作總量
月折舊額=單位工作量折舊額*月實(shí)際完成的工作量
3、雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
4、年數(shù)總和法
年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
(一)固定資產(chǎn)的修理
將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi),按用途進(jìn)行分配,會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用
銷(xiāo)售費(fèi)用
(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
(1)改擴(kuò)建之前,將其原值及累計(jì)折舊注銷(xiāo),凈值轉(zhuǎn)作在建工程:
借:在建工程
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
其他業(yè)務(wù)成本等科目
貸:銀行存款等科目
(2)改擴(kuò)建結(jié)束,將全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后,應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。
知識(shí)點(diǎn)四、固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可回收金額。會(huì)計(jì)分錄:
知識(shí)點(diǎn)五、固定資產(chǎn)的處置
(一)固定資產(chǎn)出售
1、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備時(shí):
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2、支付清理費(fèi)用、計(jì)提稅費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
3、取得出售變價(jià)收入,會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益,
?、偃魹閮羰找?,借:固定資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入——非常損失
②若為凈損失,借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
(二)固定資產(chǎn)的報(bào)廢和損毀
1、殘值變價(jià)收入,會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
2、確認(rèn)索賠款項(xiàng),會(huì)計(jì)分錄:
借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
知識(shí)點(diǎn)六、固定資產(chǎn)的清查
(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈
屬企業(yè)所有,應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值,屬于以前年度的差錯(cuò),應(yīng)按規(guī)定確定其重置價(jià)值,
(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
部門(mén)審核后,會(huì)計(jì)分錄:
借:營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
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