2014年中級會計職稱《中級經濟法》考試大綱(第六章)

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  2014年中級會計職稱《財務管理》各章節(jié)考試大綱

　　四、增值稅的應納稅額

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額運用扣稅法計算。

　　計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.當期銷項稅額的確定。

　　當期銷項稅額，是指當期銷售貨物或提供應稅勞務的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：

　　當期銷項稅額=銷售額×稅率

　　或

　　當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　2.當期進項稅額的確定。

　　當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額。

　　準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　(3)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

　　3.增值稅進項稅額抵扣時限。

　　(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

　　(2)海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算。

　　(二)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　對銷售貨物或提供應稅勞務采用銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格或應納稅額計算公式：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

　　2.如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)增值稅的免稅項目

　　(二)納稅人的放棄免稅權

　　納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

　　(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

　　(四)增值稅的起征點

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點。

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點。

　　3.進口貨物的納稅地點。

　　(二)納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(三)計稅貨幣

　　增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

　　(四)增值稅簡易征收政策的管理

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

　　(2)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　(一)增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了―般納稅人不得領購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　(二)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

　　八、增值稅的出口退(免)稅制度

　　我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外〉的優(yōu)惠政策。

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務

　　1.出口企業(yè)出口貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。

　　出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務，指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

　　(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務。

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務。

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

　　(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內的生活消費用品和交通運輸工具。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實的貨物。

　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務。

　　(四)增值稅退(免)稅辦法

　　實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　1.適用免、抵、退稅辦法的情形。

　　(1)生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物。

　　(2)對外提供加工修理修配勞務。

　　(3)列名生產企業(yè)(稅法對具體范圍有規(guī)定)出口非自產貨物。

　　2.適用免、退稅辦法的情形。

　　不具有生產能力的出口企業(yè)(外貿企業(yè))或其他單位出口貨物勞務。

　　免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額。

　　(五)出口退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

　　適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退(免)稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

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