2014年會計職稱《中級會計實務》考試大綱第九章

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。

　　企業(yè)應當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。

　　公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值;第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調整確定公允價值;第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的.以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。

　　(一)存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在正常交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。

　　(二)不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　金融資產不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融資產的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。

　　企業(yè)應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術確定金融工具的公允價值。

　　三、金融資產的后續(xù)計量

　　金融資產的后續(xù)計量主要是在資產負債表日對金融資產的計量。

　　(一)金融資產的后續(xù)計量原則

　　企業(yè)應當按照以下原則對金融資產進行后續(xù)計量：

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。

　　2、持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　3、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　4、可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。

　　(二)實際利率法及攤余成本

　　1、實際利率法。

　　實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　2、攤余成本。

　　金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)。

　　對于要求采用實際利率法攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產或金融負債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產或金融負債的實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。

　　(三)金融資產相關利得或損失的處理

　　1、對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　　(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　2、以攤余成本計量的金融資產，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號一一套期保值》。

　　四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益企業(yè)持有該金融資產期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。

　　五、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

　　六、貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　七、可供出售金融資產的會計處理

　　可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積一其他資本公積八在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用等采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益(投資收益等可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益(投資收益等)。

　　八、金融資產之間重分類的處理

　　(一)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　(二)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　第三節(jié) 金融資產的減值

　　一、金融資產減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　(一)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

　　(二)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　(三)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

　　(四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　(五)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　(六)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　(七)發(fā)行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(八)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;

　　(九)其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、金融資產減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

　　短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　2、對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。

　　單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

　　(二)可供出售金融資產減值損失的計量

　　1、可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　2、對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。

　　可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。

　　3、可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。