2013年中級會計職稱考試知識點精華：收入

更新時間：2013-09-25 09:58:22 來源：|0

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摘要 2013年中級會計職稱考試知識點精華：收入內(nèi)容有一、提供勞務收入　二、讓渡資產(chǎn)使用權收入三、建造合同收入的處理

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　　一、提供勞務收入

　　(一)提供交易結果能夠可靠估計

　　這種情況應采用銷售百分比法確認提供勞務收入。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認的提供勞務收入后的金額，確認為當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。需要注意的是，該預計總成本是截止至該資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本和估計將要發(fā)生的成本之和，并不是最開始的預計總成本。

　　(二)提供交易結果不能可靠估計的

　　這種情況下就不能再用銷售百分比法了。原則是在未完工前不能形成利潤。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠能到補償?shù)膭趧粘杀敬_認提供勞務收入，并結轉相同金額的勞務成本;如果預計全部不能得到補償?shù)?，不確認提供勞務收入。

　　(三)授予客戶獎勵積分的處理

　　在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，這種情況下不能將全部的款項確認為收入，應當在本次商品銷售或提供勞務產(chǎn)生的收入與獎勵積分公允價值之間來分攤，應將取得的貨款或應收賬款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為當期收入，獎勵積分公允價值部分確認為遞延收益，在以后客戶兌換獎勵積分時再確認為收入。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵積分數(shù)額占資產(chǎn)負債表日估計會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定，而不是最開始估計的那個數(shù)值。

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　1、一般納稅人的會計處理

　　借：應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本等

　　2、小規(guī)模納稅人的會計處理

　　借：應交稅費――應交增值稅

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費――應交增值稅

　　貸：主營業(yè)務成本等

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權收入

　　(一)利息收入的處理

　　企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

　　(二)使用費收入的處理

　　如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入;提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

　　三、建造合同收入的處理

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　(一)合同收入和合同費用的處理

　　當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用

　　合同毛利=合同收入-合同費用

　　在考試中，完工進度通常按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。

　　這里的合同預計總成本也是到資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本和預計將要發(fā)生的成本之和，而不是最開始的預計總成本。

　　(二)建造合同減值的處理

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，則表明建造合同發(fā)生了減值，應計提損失準備，并確認為當期費用，計入資產(chǎn)減值損失。合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。

　　合同預計損失=(合同預計總成本-合同預計總收入)×(1-完工百分比)

　　沒有完成的部分才是預計損失，因為完工部分在合同毛利中已經(jīng)確認過了，就不再屬于合同預計損失了。