2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本管理

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                         初級(jí)摸底測(cè)評(píng)及直播時(shí)間

　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　　(一)概念

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：是指通過(guò)調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過(guò)差異的計(jì)算、分析等得出結(jié)論性報(bào)告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績(jī)或克服不足。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差等。

　　通常來(lái)說(shuō)，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=∑(價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn))

　　1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的。

　　材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格。

　　材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn))

　　2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接人工成本是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。

　　直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率。

　　人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)、必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。

　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

　　制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。

　　制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。

　　制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

　　制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)成本差異的計(jì)算及分析

　　凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱(chēng)為節(jié)約差異。

　　總差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　=價(jià)格差異+用量差異

　　其中：價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量

　　用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　1.直接材料成本差異的計(jì)算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。

　　直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異

　　直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) ×實(shí)際用量

　　直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　材料價(jià)格差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門(mén)承擔(dān)責(zé)任。

　　直接材料的用量差異主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。

　　2.直接人工成本差異計(jì)算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。

　　直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

　　直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際人工工時(shí)

　　直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))

　　工資率差異是價(jià)格差異，勞動(dòng)人事部門(mén)更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。

　　直接人工效率差異主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門(mén)。

　　3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算和分析

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)

　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

　　4.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。

　　固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

　　(1)兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。

　　采用三差異法，能夠更好地說(shuō)明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。

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