2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點：債務(wù)重組的會計處理

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　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應按應付債務(wù)的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付相關(guān)稅費)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　(二)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。

　　借：應付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積――股本溢價或資本溢價

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　　注：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和“資本公積――資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資等(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　三、修改其他債務(wù)條件

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　借：應付賬款

　　貸：應付賬款――債務(wù)重組(公允價值)

　　預計負債

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應當將或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　借：應收賬款――債務(wù)重組(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

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