2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　原持有的長期股權(quán)投資的處理

　　首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。

　　其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

　?、賹儆谕顿Y作價中體現(xiàn)商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　?、趯儆谕顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)益變動：

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至減少投資當期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益，對于減少投資當期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，計入當期損益。

　　(2)對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時計入“資本公積――其他資本公積”科目。

　　【鏈接】增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異：

　　增資時成本法調(diào)整為權(quán)益法，投資企業(yè)需要按照原投資時點到投資變動時點被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整，而減資時，投資企業(yè)是按照原投資時點到投資變動時點被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動調(diào)整。產(chǎn)生這個差異的主要原因是，這兩種情況下投資滿足權(quán)益法核算條件的時點不同。在權(quán)益法下，要以滿足權(quán)益法核算條件時應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算。

　　增資情況下，權(quán)益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算。

　　減資情況下，權(quán)益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權(quán)益法核算條件，所以應(yīng)以原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算。

　　這是兩種情況下在處理按權(quán)益法調(diào)整時有差異的本質(zhì)原因。

　　增資條件下，應(yīng)以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權(quán)益賬面價值變動+兩個時點間其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動。

　　減資條件下，應(yīng)以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算：兩個時間點的所有者權(quán)益變動的調(diào)整，僅僅是按照權(quán)益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權(quán)益變動區(qū)別于可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，所有者權(quán)益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分(如評估增值等)，因為減資情況下，是按照原投資時點的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算，原投資時點以后的其他公允價值變動(如評估增值等)不需要處理。

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