中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》:遞延所得稅資產(chǎn)


遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn) ,就是遞延到以后繳納的稅款,遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響,在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。 是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應(yīng)交所得稅的金額。
(一)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則
可抵扣暫時性差異,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
比如2009年虧損100萬元,如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元,則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%),只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。
2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時性差異來處理,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
3.企業(yè)合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整商譽等。
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:商譽等
4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)。
(二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
如果某項交易或事項不是企業(yè)合并,且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【例題?計算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。
甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元,至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。
『正確答案』
資本化開發(fā)支出8 000 000元
計稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)。
賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異。
因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅影響。
(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
比如按稅法規(guī)定,從2008年1月1日起,所得稅稅率由原來的33%改為25%。
則計算2007年的應(yīng)交所得稅,用33%的稅率;
但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時,用25%的稅率。
因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。
無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。
�、偃绻磥砥陂g很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用,應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
�、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
適用稅率變化對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新稅率進行重新計量。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下,應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進行調(diào)整,反映稅率變化帶來的影響。
直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的,因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益;
其他情況下,因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為所得稅費用(或收益)
環(huán)球網(wǎng)校友情提示:如果您在此過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計職稱頻道及論壇,隨時與廣大考生朋友們一起交流!
中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考輔導(dǎo)(七)
-
2024骞翠腑绾т細璁¤亴绉般€婁腑绾т細璁″疄鍔°€嬬湡棰樿瘯鍗�-绗�1鍦�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸箠韫囨稑纾跨€规洖娲犻崑鎾舵喆閸曨偀鏋欓梺杞扮缁夋挳锝為姀銈呭強闁跨噦鎷� 14婵犵數鍋涢悺銊у垝瀹€鍕妞ゆ劧绠戠粈鍕煥閻斿搫孝缁惧墽绮幈銊モ攽閸ャ劉鏋� 闂傚倷鑳舵灙妞ゆ垵妫楅悾婵嬪箹娴g鍋撻崒鐐存櫢闁跨噦鎷� -
2024骞翠腑绾т細璁¤亴绉般€婁腑绾т細璁″疄鍔°€嬬湡棰樿瘯鍗�-绗�3鍦�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸箠韫囨稑纾跨€规洖娲犻崑鎾舵喆閸曨偀鏋欓梺杞扮缁夋挳锝為姀銈呭強闁跨噦鎷� 2婵犵數鍋涢悺銊у垝瀹€鍕妞ゆ劧绠戠粈鍕煥閻斿搫孝缁惧墽绮幈銊モ攽閸ャ劉鏋� 闂傚倷鑳舵灙妞ゆ垵妫楅悾婵嬪箹娴g鍋撻崒鐐存櫢闁跨噦鎷� -
2024骞翠腑绾т細璁¤亴绉般€婁腑绾т細璁″疄鍔°€嬬湡棰樿瘯鍗�-绗�2鍦�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸箠韫囨稑纾跨€规洖娲犻崑鎾舵喆閸曨偀鏋欓梺杞扮缁夋挳锝為姀銈呭強闁跨噦鎷� 3婵犵數鍋涢悺銊у垝瀹€鍕妞ゆ劧绠戠粈鍕煥閻斿搫孝缁惧墽绮幈銊モ攽閸ャ劉鏋� 闂傚倷鑳舵灙妞ゆ垵妫楅悾婵嬪箹娴g鍋撻崒鐐存櫢闁跨噦鎷� -
2023骞翠腑绾т細璁¤亴绉板疄鍔$湡棰樿瘯鍗�-绗�1鍦�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸箠韫囨稑纾跨€规洖娲犻崑鎾舵喆閸曨偀鏋欓梺杞扮缁夋挳锝為姀銈呭強闁跨噦鎷� 2婵犵數鍋涢悺銊у垝瀹€鍕妞ゆ劧绠戠粈鍕煥閻斿搫孝缁惧墽绮幈銊モ攽閸ャ劉鏋� 闂傚倷鑳舵灙妞ゆ垵妫楅悾婵嬪箹娴g鍋撻崒鐐存櫢闁跨噦鎷�
最新資訊
- 2025年中級會計經(jīng)濟法知識點歸納:第七章財政法律制度(企業(yè)國有資產(chǎn)及重大事項管理)2025-02-13
- 2025年中級會計實務(wù)知識點歸納:第二十五章民間非營利組織會計2025-02-13
- 2025年中級會計經(jīng)濟法知識點歸納:第七章財政法律制度(預(yù)算收支范圍)2025-02-12
- 2025年中級會計財務(wù)管理知識點歸納:100道常用公式2025-02-12
- 2025年中級會計實務(wù)知識點歸納:第二十四章政府會計2025-02-12
- 2025年中級會計經(jīng)濟法知識點歸納:第六章金融法律制度(委托人的權(quán)利與義務(wù))2025-02-11
- 2025年中級會計財務(wù)管理知識點歸納:第十章財務(wù)分析與評價(現(xiàn)金流量分析)2025-02-11
- 2025年中級會計實務(wù)知識點歸納:第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項2025-02-11
- 2025年中級會計經(jīng)濟法知識點歸納:第六章金融法律制度(人身保險合同的特殊條款)2025-02-10
- 2025年中級會計財務(wù)管理知識點歸納:第十章財務(wù)分析與評價(財務(wù)分析的方法)2025-02-10