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中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》:遞延所得稅資產(chǎn)

更新時間:2013-07-18 09:18:35 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》:遞延所得稅資產(chǎn)

  遞延所得稅資產(chǎn)

  遞延所得稅資產(chǎn) ,就是遞延到以后繳納的稅款,遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響,在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。 是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應(yīng)交所得稅的金額。

  (一)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

  可抵扣暫時性差異,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

  比如2009年虧損100萬元,如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元,則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%),只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。

  2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時性差異來處理,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  3.企業(yè)合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整商譽等。

  借:遞延所得稅資產(chǎn)

  貸:商譽等

  4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)。

  (二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

  如果某項交易或事項不是企業(yè)合并,且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  【例題?計算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

  甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元,至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。

  『正確答案』

  資本化開發(fā)支出8 000 000元

  計稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)。

  賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異。

  因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅影響。

  (三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

  1.適用稅率的確定

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

  比如按稅法規(guī)定,從2008年1月1日起,所得稅稅率由原來的33%改為25%。

  則計算2007年的應(yīng)交所得稅,用33%的稅率;

  但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時,用25%的稅率。

  因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。

  無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

  2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核

  資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

 �、偃绻磥砥陂g很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用,應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

 �、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

  適用稅率變化對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

  企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新稅率進行重新計量。

  遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下,應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進行調(diào)整,反映稅率變化帶來的影響。

  直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的,因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益;

  其他情況下,因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為所得稅費用(或收益)

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