中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十五章：負債的計稅基礎(chǔ)

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　　負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額

　　即，負債的計稅基礎(chǔ)是指未來不可以稅前扣除的金額。

　　絕大部分的負債不涉及損益，例如短期借款的借與還。“未來可以稅前扣除的金額”等于0，即，絕大部分的負債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　只有極少數(shù)負債會產(chǎn)生暫時性差異。

　　(1)預(yù)計負債

　　企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)品保修費確認為預(yù)計負債。稅法規(guī)定，保修費實際發(fā)生時再稅前扣除，不能提前預(yù)計。

　　(2)預(yù)收賬款

　　在特殊情況下，會計不確認收入，而稅法認為產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致當期多交稅，以后期間會計上再確認收入時，稅法不再計稅，即來年可以少交稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該情況極少見。

　　計稅基礎(chǔ)=賬面價值X-未來可抵扣X=0

　　(3)應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)付職工薪酬超標的部分，以及罰款等形成的負債(【例15-7】)，當期和未來期間永遠都不能扣除，其實是永久性差異，因此，不形成暫時性差異。

　　產(chǎn)生暫時性差異的12個項目

　　(1)計提了減值準備的資產(chǎn);

　　(2)固定資產(chǎn)折舊(稅法一般采用直線法折舊，技術(shù)進步導(dǎo)致更新較快的固定資產(chǎn)和強震動、高腐蝕的固定資產(chǎn)可以加速折舊);

　　(3)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)按150%扣除，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除;

　　(4)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(稅法只采用成本法核算且股利免稅);

　　(5)交易性金融資產(chǎn)(稅法按歷史成本計量);

　　(6)公允價值模式的投資性房地產(chǎn)(稅法計提折舊、按歷史成本計量);

　　(7)可供出售金融資產(chǎn)(稅法按歷史成本計量);

　　(8)長期應(yīng)收款(分期收款銷售商品分期計稅);

　　(9)預(yù)計負債(保修費等發(fā)生時扣除);

　　(10)預(yù)收賬款(稅法對收入的確認條件不同);

　　(11)應(yīng)付職工薪酬(職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%扣除，超過部分以后年度扣除);

　　(12)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除;超過的部分以后年度扣除。

       2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十四章知識點匯總

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