2013年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章知識點(diǎn)：收入
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★ 考點(diǎn)一 銷售商品收入
一、銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入的5個確認(rèn)條件：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
5.成本能夠可靠地計(jì)量。
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
1.一般情況，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬一般隨商品(實(shí)物或發(fā)票)轉(zhuǎn)移。
2.企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報(bào)酬的，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。
3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。――已交付，但不確認(rèn)收入
(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。
(3)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。
(4)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制――例：售后回購、售后租回不確認(rèn)收入
(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
“很可能”收回，即收回可能性超過50%。
(五)成本能夠可靠地計(jì)量
二、托收承付方式銷售商品
商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在此時確認(rèn)收入。
三、預(yù)收款銷售商品
1.確認(rèn)時間：在發(fā)出商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時。
2.一般會計(jì)分錄
(1)預(yù)收款項(xiàng)時：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
(2)發(fā)出商品時：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
四、委托代銷商品
1.視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別
2.包銷形式的視同買斷：委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理
3.收到手續(xù)費(fèi)方式
五、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理
1.在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
六、訂貨銷售的處理――同預(yù)收款銷售
七、以舊換新銷售的處理
以舊換新=銷售新貨+購進(jìn)舊貨
銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。
八、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
1.現(xiàn)金折扣
為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。確認(rèn)銷售收入、稅金、應(yīng)收款時，不扣除現(xiàn)金折扣，全款入賬。收到貨款時，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(1)賒銷時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)折扣期內(nèi)收款
借：銀行存款(倒擠)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
貸：應(yīng)收賬款
【注意】明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題
2. 商業(yè)折扣
為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
3.銷售折讓
指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
九、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回的處理
(1)未確認(rèn)收入的退回
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
(2)已確認(rèn)收入的退回
已確認(rèn)收入的退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項(xiàng)。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
能夠估計(jì)退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時確認(rèn)收入。
(1)能夠估計(jì)退貨可能性的情形：對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。
①發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
?、谄谀┐_認(rèn)估計(jì)的銷貨退回
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
預(yù)計(jì)負(fù)債
③收到貨款時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
?、軐?shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
?、輰?shí)際退貨量少于估計(jì)量時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
借：主營業(yè)務(wù)成本(當(dāng)初多估計(jì)的)
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
?、迣?shí)際退貨量多于估計(jì)量時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
借：主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)初少估計(jì)的)
貸：主營業(yè)務(wù)成本
預(yù)計(jì)負(fù)債
(2)不能夠估計(jì)退貨可能性的情形：退貨期滿確認(rèn)收入。
十、房地產(chǎn)銷售
1.房地產(chǎn)銷售應(yīng)按一般商品銷售確認(rèn)收入。
2.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)：
買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入;買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。
十一、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
(一)會計(jì)處理原則
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計(jì)算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)分錄
1.發(fā)出商品時：
借：長期應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.每期收款時
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
十二、售后回購
1.會計(jì)處理原則：本質(zhì)上是融資，因此不能認(rèn)定收入。
2.一般會計(jì)分錄
(1)銷售時：
借：銀行存款(售價+售價×17%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價×增值稅率17%)
其他應(yīng)付款(商品的售價)
同時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))
(2)將售價與回購價的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
(3)回購時：
借：庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬)
貸：發(fā)出商品
同時：
借：其他應(yīng)付款(結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額=回購價)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購買價×增值稅率17%)
貸：銀行存款(購買價+購買價×增值稅率17%)
十三、售后租回
售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃(承租方提折舊)的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(遞延收益)，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達(dá)成的：
①售價低于公允價值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?
?、谌绻蹆r大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/P>
★ 考點(diǎn)二 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。可以選用下列方法：
(1)已完工作的測量。
(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(二)完工百分比法的具體應(yīng)用
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止(累計(jì))勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止(累計(jì))勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。――能補(bǔ)償多少錢成本，就確認(rèn)多少錢收入。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。――只確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入
三、同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理
1.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;
2.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理。
四、特殊勞務(wù)交易的處理
(一)安裝費(fèi)
在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。
(二)宣傳媒介收費(fèi)
宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
(三)為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)
在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
(四)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)
在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
(五)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)
在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
(六)申請入會費(fèi)和會員費(fèi)
申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
(七)特許權(quán)費(fèi)
屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
(八)長期收費(fèi)
長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生確認(rèn)收入。
五、授予客戶獎勵積分的處理
1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
遞延收益
2.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
借：遞延收益
貸：主營業(yè)務(wù)收入
★ 考點(diǎn)三 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、確認(rèn)條件
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：
(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量(不強(qiáng)調(diào)成本)。
二、使用費(fèi)收入的處理
1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;
2.提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
3.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
三、利息收入的處理
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。
★ 考點(diǎn)四 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、建造合同的類型
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
二、合同的分立與合并
(一)合同分立
一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;
(2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
(二)合同合并
一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：
(1)該組合同按一攬子交易簽訂;
(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;
(3)該組合同同時或依次履行。
(三)追加資產(chǎn)的建造
追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;
(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
三、建造合同收入和成本的內(nèi)容
(一)建造合同收入
建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。(二)建造合同成本
建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
1.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計(jì)入合同成本;未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
3.合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。
四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時的處理
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
(一)固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
是指同時滿足下列條件：
1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量;
2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;
4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
(二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
是指同時滿足下列條件：
(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
(三)完工進(jìn)度的確定
1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不包括下列內(nèi)容：
(1)與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。
(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。
3.實(shí)際測定的完工進(jìn)度。
(四)完工百分比法的運(yùn)用
本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度(累計(jì))-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入
本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度(累計(jì))-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用
本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度(累計(jì))-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利
五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時的處理
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理：(同提供勞務(wù))
1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
六、合同預(yù)計(jì)損失的處理
例：總成本120萬，總收入100萬，完工進(jìn)度80%。
預(yù)計(jì)損失=(120-100)×20%=4(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
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