中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第七章知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)應(yīng)納稅額==應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【提示】

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　二、減免稅額

　　注意稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定

　　三、境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補(bǔ);分國(guó)不分項(xiàng))

　　(一)有關(guān)抵免企業(yè)境外已納所得稅額的基本規(guī)定

　　1、所得范圍

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照(國(guó)內(nèi))企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2、所得稅稅額

　　已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　3、抵免限額

　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

　　抵免限額==境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　【提示】

　　公式中的所得是稅前所得(含稅所得)?？荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：

　　①用分回的稅后所得除以(1―境外稅率)還原;

　?、谟镁惩庖鸭{稅額加分回稅后收益還原。

　　該公式可以簡(jiǎn)化成：

　　抵免限額==來源于某國(guó)的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率

　　4、抵免憑據(jù)

　　企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

　　(二)有關(guān)抵免境外負(fù)擔(dān)所得稅額的規(guī)定

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制(區(qū)分控制的劃分標(biāo)準(zhǔn)――20%)的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　(三)有關(guān)企業(yè)境外所得稅收抵免的專門規(guī)定

　　1、確定境內(nèi)、境外所得額

　　2、確定境外所得稅額

　　3、確定抵免限額

　　4、境外稅收減免稅額的抵免

　　5、納稅年度不一致的處理

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