中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章知識(shí)點(diǎn)：增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　(一)小規(guī)模納稅人的概念

　　指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　(二)認(rèn)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

　　1、銷售額標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的;

　　【提示】

　　以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的;

　　2、其他標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　3、會(huì)計(jì)核算健全標(biāo)準(zhǔn)

　　對(duì)于小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

　　(三)一般納稅人的資格認(rèn)定

　　1、除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

　　2、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　3、特殊資格認(rèn)定

　　(1)未達(dá)標(biāo)的

　　年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　(2)認(rèn)定條件

　　對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　?、儆泄潭ǖ纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

　?、谀軌虬凑諊?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　4、不予認(rèn)定的

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　5、后果

　　納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【提示】

　　注意在納稅人劃分上的應(yīng)用意義――稅法待遇不同

　　1、是否使用專用發(fā)票;

　　2、是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示】

　　納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)會(huì)計(jì)核算健全標(biāo)準(zhǔn);

　　(2)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、增值稅的征稅范圍

　　包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　(一)一般征收范圍

　　1、銷售貨物。

　　貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　【提示】

　　一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個(gè)條件;(1)貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移;(2)必須有償?shù)霓D(zhuǎn)移。

　　2、提供加工、修理修配勞務(wù)(銷售應(yīng)稅勞務(wù))

　　(1)有償

　　必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)有形動(dòng)產(chǎn)

　　加工、修理修配的對(duì)象限于“有形動(dòng)產(chǎn)”，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的是修繕行為，交營(yíng)業(yè)稅。

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲企業(yè)委托乙工廠加工煙絲，委托方甲為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方乙提供加工勞務(wù)為增值稅納稅義務(wù)人。

　　(3)特殊的

　　自2009年1月1日起，在中國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)(不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè))，為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　(4)兼營(yíng)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的處理

　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　3、進(jìn)口貨物

　　是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

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　　(二)特殊征收范圍

　　1、視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲是一家鞋業(yè)制造廠，如果將生產(chǎn)的皮鞋直接銷售乙商場(chǎng)，則直接按照銷售額繳納增值稅。如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲鞋廠于3月30日將一批女士皮鞋交給乙商場(chǎng)代銷，乙于4月30日全部銷售給消費(fèi)者，取得零售銷售額為117萬(wàn)元(含稅)。在5月28日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)甲購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬(wàn)。

　　乙商場(chǎng)繳納的增值稅：117/(1+17%)×17%―117/(1+17%)×17%==0

　　甲鞋廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)×17%―80×17%==3.4

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲企業(yè)將其貨物自門市A店轉(zhuǎn)移到的門市B店，是否是同視同銷售，看A、B店是否同屬于一個(gè)稅收征收機(jī)關(guān)管轄。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工(無(wú)外購(gòu))的貨物用于非(增值稅)應(yīng)稅項(xiàng)目;非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目)，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲企業(yè)是鋼窗生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼窗蓋自用辦公樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要繳納增值稅。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工(無(wú)外購(gòu))的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　【提示】

　　如果將“外購(gòu)”的貨物用于上述(4)、(5)非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作視同銷售處理;如果將外購(gòu)的貨物用于投資(6)、(7)、(8)，視同銷售。

　　2、混合銷售

　　一般繳納增值稅。特殊征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　【提示】

　　依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：

　　(1)以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅;

　　(2)以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲商場(chǎng)向異地消費(fèi)者王某銷售20000元的高檔家具同時(shí)收取送貨(運(yùn)費(fèi))150元，甲商場(chǎng)屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。

　　【舉例】

　　假設(shè)：乙是一家裝修公司，給消費(fèi)者張某提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額(而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅)。

　　【舉例】

　　假設(shè)：某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷售中央空調(diào)并具有建筑安裝資質(zhì)，總計(jì)銷售中央空調(diào)銷售款5000萬(wàn)元，安裝費(fèi)營(yíng)業(yè)額300萬(wàn)元。

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售空調(diào)的銷售額，和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(營(yíng)業(yè)稅的)營(yíng)業(yè)額。分別納稅。

　　(3)具體規(guī)定

　?、?gòu)氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　?、陔娦啪旨敖?jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅;單獨(dú)銷售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　?、奂{稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

　　④納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　【提示】混合和兼營(yíng)銷售的區(qū)別

　　3、特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　【提示】

　　這三項(xiàng)有個(gè)共同點(diǎn)，相關(guān)行業(yè)主體涉及到主要是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，包括期貨市場(chǎng)、銀行、典當(dāng)業(yè)。而這些行業(yè)中涉及到有形動(dòng)產(chǎn)，要征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　【提示】

　　郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　【提示】

　　郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　(7)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(8)融資租賃業(yè)務(wù)。

　　對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。

　　【提示】

　　(1)有資質(zhì)的特定單位發(fā)生融資租賃行為的，一律征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)其他單位的融資租賃行為，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，增值稅;所有權(quán)沒(méi)轉(zhuǎn)移的，營(yíng)業(yè)稅。

　　(9)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

　　(10)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

　　【提示】

　　對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。

　　【提示】

　　印刷的必須是有刊號(hào)有標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)的圖書，印刷其他制品，不享受低稅率。

　　(12)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

　　【提示】

　　納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅。

　　(13)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

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　　4、不征收增值稅的項(xiàng)目

　　(1)供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(3)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅;

　　【提示】

　　上述第4點(diǎn)特殊應(yīng)稅項(xiàng)目和第5點(diǎn)不征收增值稅的項(xiàng)目結(jié)合學(xué)習(xí)。

　　三、增值稅的稅率

　　(一)基本稅率――17%

　　(二)低稅率――13%(注意適用范圍)

　　(三)零稅率――出口

　　(四)征收率――小規(guī)模納稅人

　　――銷售特殊貨物適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅時(shí)

　　【提示】

　　(1)稅率一般歸納

　　(2)低稅率13%的適用于范圍

　　(3)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理

　　【提示】

　　舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　【提示】

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額==銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率(3%)

　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額==當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額==當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額==不含稅銷售額×稅率 或：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額==組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　1、銷售額的確定(一般銷售額)

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和外價(jià)費(fèi)用。

　　但是下列項(xiàng)目不包括在銷售額范圍內(nèi)：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(以下為特殊銷售額的確定)

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　　2、含稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額==含稅銷售額÷(1+稅率)

　　【提示】

　　增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

　　下列情況如果沒(méi)有特殊說(shuō)明，應(yīng)該屬于含稅銷售收入：

　　(1)普通發(fā)票上注明的價(jià)款。

　　(2)零售價(jià)格――直接面向消費(fèi)者的商業(yè)零售行為(不能開(kāi)專用發(fā)票)。

　　(3)價(jià)外費(fèi)用。

　　(4)銷售貨物時(shí)收取的包裝物押金。

　　3、混合銷售的銷售額

　　其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)

　　4、價(jià)格偏低或視同銷售貨物的銷售額確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　【舉例】

　　假設(shè)：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的襯衫，每批各100件，銷售價(jià)格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。計(jì)算該商場(chǎng)8月增值稅銷售額。

　　稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定其銷售額。

　　本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場(chǎng)第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價(jià)格(120元和100元)的平均售價(jià)確定銷售額，則該商場(chǎng)8月增值稅銷售額為：第一批：120×100==12000

　　第二批：100×100==10000

　　第三批：(120+100)÷2×100==11000

　　共：12000+10000+11000==33000(元)

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定：

　?、俨徽飨M(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格==成本+利潤(rùn)或組成計(jì)稅價(jià)格==成本×(1+成本利潤(rùn)率);即：成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。

　?、谡魇障M(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格==成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅額 或：

　　組成計(jì)稅價(jià)格==成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　5、包裝物押金

　　(1)單獨(dú)計(jì)賬核算、時(shí)間在1年以內(nèi)、未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

　　(2)對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅(視為含稅銷售額)。

　　(3)對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅(視為含稅銷售額)。

　　(4)押金不同于租金，租金屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　(5)啤酒、黃酒以外的其他酒，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅(視為含稅銷售額)。

　　6、折扣方式銷售

　　(1)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　(2)如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　【提示】

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　【舉例】

　　假設(shè)：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬(wàn)元(不含稅)，賣給乙企業(yè)一輛，給了5%折扣優(yōu)惠，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的，則增值稅為9.5×17%，如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，則增值稅為10×17%。

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　　7、以舊換新方式銷售

　　(1)一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　(2)對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　【舉例】

　　假設(shè)：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2011年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。

　　對(duì)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)活動(dòng)，盡管收購(gòu)舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時(shí)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場(chǎng)零售價(jià)格2340元是價(jià)款和增值稅合并定價(jià)，應(yīng)換算成不含增值稅的價(jià)格。

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為

　　==[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　8、以物易物方式銷售

　　以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　9、油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)

　　按勞務(wù)發(fā)生地按3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，允許從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　【提示】

　　納稅人銷售貨物的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　(3)該批3A牌消毒碗柜增值稅銷項(xiàng)稅額==300×600×(1+10%)×17%==3.366萬(wàn)元

　　【提示】

　　不征消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率);即：成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。

　　(4)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額==0.1734+19.38+3.366==22.9194萬(wàn)元

　　(二)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票――13%

　　進(jìn)項(xiàng)稅額==買價(jià)×扣除率

　　(4)支付運(yùn)費(fèi)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)――7%

　　不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)

　　【提示】

　　2、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)(含交際應(yīng)酬費(fèi))的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　購(gòu)進(jìn)貨物不含既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　但是一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額)時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金 (包括銷項(xiàng)稅額);

　　(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(10)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(11)一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(12)合計(jì)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示】

不得抵扣項(xiàng)目	提示
1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 提示：購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。	(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 (2)納稅人購(gòu)進(jìn)“混用”的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如：一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品
2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)	以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品	納稅人“自用”的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
5、上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用	運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則（性質(zhì)、時(shí)間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%；（4）貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也要轉(zhuǎn)出
6、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述5種情形的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額	一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。
8、進(jìn)口貨物	不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金(包括銷項(xiàng)稅額)
9、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
10、按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅	不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
11、一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的	按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
12、取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　(三)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　　國(guó)家稅務(wù)總局決定自2010年1月1日起調(diào)整增值稅扣稅憑證的抵扣時(shí)限，具體規(guī)定如下：?

　　1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?

　　2、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。?

　　3、未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?

　　4、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。?

　　5、納稅人取得2009年12月31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算

　　注意稅率及運(yùn)用公式的小計(jì)算單選題。

　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　應(yīng)納稅額==銷售額(不含稅)×征收率

　　(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)或舊貨

　　銷售額==含稅銷售額÷(1+3%)

　　應(yīng)納稅額==銷售額×2%

　　六、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　凡報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，其稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅==組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　1、如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格==關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

　　2、如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格==關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　七、增值稅的稅收優(yōu)惠(結(jié)合教材)

　　(一)7項(xiàng)免稅

　　(二)6項(xiàng)其他規(guī)定

　　(三)納稅人放棄免稅權(quán)

　　納稅人可以放棄免稅，但36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(四)、增值稅的即征即退或先征后退

　　1、對(duì)銷售5類自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策;

　　2、銷售6類自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策;

　　3、銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油――先征后退

　　4、安置殘疾人的單位――按安置殘疾人的人數(shù)――限額即征即退

　　【提示】

　　限額――所在區(qū)縣最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍

　　適用單位――生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位

　　5、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安置費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入屬于混合行為――即征即退

　　【提示】

　　一并銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件――分別核算――享受優(yōu)惠政策

　　――不能分別核算――不能享受

　　6、2010年底前，對(duì)符合條件的一般納稅人銷售再生資源――即征即退

　　(五)增值稅的起征點(diǎn)

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　1、銷售貨物的，為月銷售額2000一5000元;

　　2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500一3000元;

　　3、按次納稅的，為每次(日)銷售額150一200元。

　　納稅人銷售額末達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

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　　八、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　1、固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)――機(jī)構(gòu)所在地

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的――向各自所在地納稅

　　――經(jīng)批準(zhǔn)的，可由總機(jī)構(gòu)匯總向所在地申報(bào)納稅

　　固定業(yè)戶到外縣的――開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證明的――向機(jī)構(gòu)所在地

　　――未開(kāi)具證明的――向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，未申報(bào)的在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅

　　2、非固定業(yè)戶――向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅

　　――未申報(bào)納稅的――在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)稅

　　3、進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)――報(bào)關(guān)地海關(guān)

　　4、扣繳義務(wù)人――向機(jī)構(gòu)所在地或居住地

　　(二)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)銷售貨物的

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　具體規(guī)定：

　?、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　?、诓扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　?、鄄扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　?、懿扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　?、菸衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　?、掬N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　?、呒{稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(2)納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　2、納稅期限

　　在納稅期限方面，增值稅的稅款計(jì)算期分別為l日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　1個(gè)季度的――適用于小規(guī)模納稅人

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　納稅人出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。

　　(三)計(jì)稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。

　　(四)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

　　1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　4、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　5、一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開(kāi)具專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇安裝簡(jiǎn)易辦法依照6%計(jì)稅的;

　　(2)一般納稅人銷售貨物，暫按4%計(jì)稅的;

　　(3)自來(lái)水公司(一般納稅人)銷售自來(lái)水按6%征稅的計(jì)稅的。

　　九、增值稅專用發(fā)票

　　(一)增值稅專用發(fā)票的一般規(guī)定

　　專用發(fā)票，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付 增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　1、不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的3種情形;

　　(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　2、小規(guī)模納稅人以外的納稅人(一般納稅人)因銷售貨物退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額――應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

　　因購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額――應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　3、一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨、折讓、開(kāi)票有誤，按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票;未按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　(二)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

　　1、專用發(fā)票的限額管理

　　(1)最高開(kāi)票限額10萬(wàn)元及以下的――區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

　　(2)100萬(wàn)元的――地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

　　(3)1000萬(wàn)元以上的――省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

　　2、一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票的情形;

　　(1)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　?、偬撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票;

　　②私自印制專用發(fā)票;

　?、巯蚨悇?wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;

　?、芙栌盟藢Ｓ冒l(fā)票;

　?、菸窗丛撘?guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票;

　?、尬窗匆?guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　?、呶窗匆?guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　?、嵛窗匆?guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　　(4)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　3、專用發(fā)票的開(kāi)具的4項(xiàng)要求

　　(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

　　(2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

　　(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

　　(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

　　對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

　　十、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(一)一般要求

　　出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都屬于出口退(免)稅的范圍。可以出口退(免)稅的，必須同時(shí)具備以下條件：

　　(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物;

　　(2)經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;

　　(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物;

　　(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

　　(二)3類出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅;

　　(三)3類出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，不退稅(3項(xiàng))

　　(四)5類出口貨物，免稅，不退稅(5項(xiàng))

　　(五)除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，5類出口貨物不免稅，不退稅(3項(xiàng))

　　(六)出口貨物的退稅率

　　出口貨物的退稅率共有6檔：17%、14%、13%、11%、9%和5%。

　　(七)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，實(shí)行“免抵退”管理辦法。

　　(八)出口貨物退 (免)稅管理辦法(認(rèn)定、申報(bào)、受理、審核批準(zhǔn)等)

　　(九)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅

　　(十)增值稅的出口退(免)稅制度――出口退免稅制度的特殊規(guī)定

　　1、舊設(shè)備的出口退免稅管理

　　2、進(jìn)口卷煙免稅的稅收管理

　　3、出境口岸免稅店的退免稅管理

　　4、保稅物流中心的退免稅政策

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