2012年會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.外埠存款
B.持有的銀行承兌匯票
C.擬長期持有的股票投資
D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資
【答案】C
【解析】非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.2011年7月1日,甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬元,已計(jì)提折舊200萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬元,假定不考慮其他因素,轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬元。
A.3700
B.3800
C.3850
D.4000
【答案】D
【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬元。企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目,按其賬面余額,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該題目會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 4000
(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸:投資性房地產(chǎn) 4000
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為( )。
A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.無形資產(chǎn)
D.投資性房地產(chǎn)
【答案】A
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算,選項(xiàng)A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)區(qū)分又下情況處理:(1)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。
4.2011年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同,約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日,甲公司庫存該產(chǎn)品100件,每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為( )萬元。
A.176
B.180
C.186
D.190
【答案】B
【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬元),W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本,根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則,W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元,選項(xiàng)B正確。
5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備,另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日,M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元,已計(jì)提折舊9萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元,公允價(jià)值無法合理確定;N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素,該項(xiàng)交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,因此本題屬于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 49
累計(jì)折舊 9
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
貸:固定資產(chǎn)――M設(shè)備 66
借:固定資產(chǎn)――N設(shè)備 72
貸:固定資產(chǎn)清理
67
銀行存款 5
借:固定資產(chǎn)清理 18
貸:營業(yè)外收入
18
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6.2011年5月20日,甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日,該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素,該股票投資對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.14
B.15
C.19
D.20
【答案】A
【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2011年的會(huì)計(jì)處理如下:購入時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 195
投資收益 1
應(yīng)收股利 5
貸:銀行存款 201
期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 15
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 15
因此,該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為14萬元(15-1),選項(xiàng)A正確。
7.2012年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券,支付的總價(jià)款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。
A.4(借方)
B.4(貸方)
C.8(借方)
D.8(貸方)
【答案】D
【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 200
應(yīng)收利息 4
貸:銀行存款 196
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 8
從上述分錄可知,“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元,選項(xiàng)D正確。
8.2011年1月1日,甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日,該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.53
D.1200
【答案】A
【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下:
2011年1月1日
借:持有至到期投資――成本 1000
――利息調(diào)整 100
貸:銀行存款 1100
2011年12月31日
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 82.83(1100×7.53%)
持有至到期投資――利息調(diào)整 17.17
2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬元(1100-17.17),選項(xiàng)A正確。注意,持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量,而不是按公允價(jià)值計(jì)量。
9.2010年1月1日,甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán),這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年,即可按每股6萬元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日,甲公司從二級市場以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股,擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi),甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日,高管人員全部行權(quán),當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付,因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和權(quán)益,至2011年12月31日,累計(jì)確認(rèn)“資本公積――其他資本公積”科目的金額=50×2×12=1200(萬元)。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下:
服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示:
年 份
計(jì) 算
當(dāng)期費(fèi)用
累計(jì)費(fèi)用
2010
50×2×12×1/2
600
600
2011
50×2×12×2/2-600
600
1200
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
2010年
借:管理費(fèi)用 600
貸:資本公積――其他資本公積 600
2011年
借:管理費(fèi)用 600
貸:資本公積――其他資本公積 600
回購股份時(shí)
借:庫存股 1500
貸:銀行存款 1500
行權(quán)時(shí)
借:銀行存款 600(50×2×6)
資本公積――其他資本公積 1200
貸:庫存股 1500(15×100)
資本公積――股本溢價(jià) 300
從上述分錄可知,甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積――股本溢價(jià)”為300萬元,選項(xiàng)B正確。
10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元,經(jīng)協(xié)商,乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為( )萬元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 90
壞賬準(zhǔn)備 12
營業(yè)外支出 18
貸:應(yīng)收賬款 120
從上述分錄可知,債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為18萬元,選項(xiàng)C正確。
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11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額,在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)為( )。
A.資本公積
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
【答案】D
【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此,選項(xiàng)D正確。
12.甲公司因違約被起訴,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判決,經(jīng)向公司法律顧問咨詢,人民法院的最終判決很可能對本公司不利,預(yù)計(jì)賠償額為20萬元至50萬元,而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)/2=35(萬元),選項(xiàng)C正確。
13.2011年12月31日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素,該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )萬元
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:所得稅費(fèi)用 140
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 150
借:資本公積――其他資本公積 20
貸:遞延所得稅負(fù)債 20
注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積(其他資本公積),而不是所得稅費(fèi)用。
14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )
A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足
D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間,企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的,該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。
15.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是( )
A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積
B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積
【答案】D
【解析】其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此,其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資本公積――股本溢價(jià)”科目,而不是“資本公積――其他資本公積”科目,因此不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積――其他資本公積”科目,但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積――股本溢價(jià)”科目,因此其不屬于其他綜合收益,因此本題正確答案為D。
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二、多項(xiàng)選擇題
16.下列各項(xiàng)中,企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí),可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )
A.外來原始憑證
B.生產(chǎn)成本資料
C.生產(chǎn)預(yù)算資料
D.生產(chǎn)成本賬薄記錄
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為,不屬于實(shí)際發(fā)生的成本,不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。
17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )
A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊
B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)
【答案】BCD
【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,除此之外,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此,未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,選項(xiàng)A不正確。
18.企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有( )
A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況
B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期
C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況
D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略
【答案】ABCD
【解析】在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響,其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:①運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對未來發(fā)展的估計(jì);③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動(dòng);⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出,以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期,以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制,如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。
19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入,取得投資當(dāng)日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日,甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品,作為存款核算,至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元,2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,假定不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬元
B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬元
C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本160萬元
D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入1000萬元
【答案】AB
【解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤200萬元(1000-800),減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值40萬元(200×20%)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值40萬元 ,會(huì)將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù)40萬元。
甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資 560(3000×20%-40)
貸:投資收益 560
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資 40
貸:存貨 40
20.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【答案】AD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān),選項(xiàng)B和C均不正確;換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,選項(xiàng)A和D均正確。
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21.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。
A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理
B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
【答案】ABD
【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益,可行權(quán)日以后就不對已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整,選項(xiàng)C不正確。
22.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中,屬于債權(quán)人作出讓步的有( )。
A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息
C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)
D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【答案】ABD
【解析】債權(quán)人作出讓步,實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù),債權(quán)人并沒有作出讓步,選項(xiàng)C不正確。
23.下列各項(xiàng)中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。
A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債
C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損
【答案】AB
【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,選項(xiàng)A和B均正確;選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。
24.下列各項(xiàng)中,表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )。
A.銷售商品的同時(shí),約定日后將以融資租賃方式租回
B.銷售商品的同時(shí),約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購
C.已售商品附有無條件退貨條款,但不能合理估計(jì)退貨的可能性
D.向購貨方發(fā)出商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符,很可能遭受退貨
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)A,售后租回,且是以融資方式租回資產(chǎn)的,是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益,不確認(rèn)損益,銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)B,銷售商品,用固定價(jià)格回購的交易屬于融資交易,銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算;選項(xiàng)C,銷售商品無法估計(jì)退貨率的,銷售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)D,該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨,說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè),不滿足收入確認(rèn)條件的,銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。
25.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )
A.購入國庫券
B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)
C.提取職工福利基金
D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資
【答案】BCD
【解析】
選項(xiàng)A的分錄如下:
借:對外投資
貸:銀行存款
借:事業(yè)基金――一般基金
貸:事業(yè)基金――投資基金。
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三、判斷題
46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量( )
【答案】√
【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債,由所有者享有的剩余權(quán)益。因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。
47.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。( )
【答案】√
【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量,而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
48.對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響,應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。( )
【答案】√
【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
50.對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí),將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。( )
【答案】×
【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià)),而非營業(yè)外收入。
51.非同一控制下的企業(yè)合并中,因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。( )
【答案】×
【解析】非同一控制下的免稅合并, 合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅,合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異,導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)、營業(yè)外收入或資本公積,不計(jì)入所得稅費(fèi)用。
52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí),應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。( )
【答案】√
【解析】以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
53.企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。( )
【答案】√
【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的,因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。
55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除,也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。( )
【答案】×
【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行重分類,將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。
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四、計(jì)算分析題
1.甲公司系增值稅一般納稅人,開設(shè)有外匯賬戶,會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:
(1)5日,從國外乙公司進(jìn)口原料一批,貨款200 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元,按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元,應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日,向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但滿足收入確認(rèn)條件。
(3)16日,以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30人民幣元,中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。
(4)20日,因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元,其中,人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。
(5)25日,向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。
(6)28日,收到丙公司匯來的貨款40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。
(7)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下:
項(xiàng)目
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外幣金額
|
調(diào)整前的人民幣金額
|
銀行存款(美元) |
40 000美元(借方) |
252 400元(借方) |
銀行存款(歐元) |
1 020 000歐元(借方) |
8 360 200元(借方) |
應(yīng)付賬款(歐元) |
20 000歐元(貸方) |
170 000元(貸方) |
應(yīng)收賬款(美元) |
|
|
要求:
(1)根據(jù)資料(1)―(6),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(7),計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
、俳瑁涸牧 1 870 000
(200 000×8.5+170 000)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)317 900
貸:應(yīng)付賬款――歐元戶 1 700 000 (200 000×8.5)
銀行存款――人民幣戶 487 900 (170 000+317 900)
、诮瑁簯(yīng)收賬款――美元戶 253600 (40 000×6.34)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 253600
、劢瑁恒y行存款――歐元戶 1 652 000(200 000×8.26)
財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 8 000
貸:銀行存款――人民幣戶 1 660 000(200 000×8.3)
、芙瑁恒y行存款――歐元戶 8 240 000(1 000 000×8.24)
貸:實(shí)收資本 8 000 000
資本公積――資本溢價(jià) 240 000
⑤借:應(yīng)付賬款――歐元戶 1 530 000(1 80 000×8.5)
財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 1 800
貸:銀行存款――歐元戶 1 531 800(1 80 000×8.51)
、藿瑁恒y行存款――美元戶 252 400(40 000×6.31)
財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 1 200
貸:應(yīng)收賬款――美元戶 253 600(40 000×6.34)
(2)期末計(jì)算匯兌差額
期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 000×6.3-252 400=-400(元人民幣)(匯兌損失)
期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000(元人民幣)(匯兌損失)
期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民幣)(匯兌收益)
借:應(yīng)付賬款 6800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 600
貸:銀行存款――美元戶 400
銀行存款――歐元戶 37 000
2.甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國內(nèi)、美國和英國,假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn),2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試,有關(guān)資料如下:
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年,賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元,以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場,A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬元。
(4)12月31日,甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。
要求:
(1)為減值測試目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。
(2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值,請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過程)
編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算,因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量,且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì),也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)
|
工廠A
|
工廠B
|
工廠C
|
甲公司
|
賬面價(jià)值 |
6000
|
4800
|
5200
|
16000
|
可收回金額 |
5000
|
|
|
13000
|
總的資產(chǎn)減值 |
|
|
|
3000
|
減值損失分?jǐn)偙壤?/DIV> |
37.5%
|
30%
|
32.5%
|
100%
|
首次分?jǐn)偟膿p失 |
1000
|
900
|
975
|
2875
|
首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
5000
|
3900
|
4225
|
13125
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
125
|
|
|
125
|
二次分?jǐn)偙壤?/DIV> |
|
48%
|
52%
|
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|
60
|
65
|
125
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額 |
1000
|
960
|
1040
|
3000
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
5000
|
3840
|
4160
|
13000
|
(3)
借:資產(chǎn)減值損失 3 000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A 1 000
――B 960
――C 1 040
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五、綜合題
1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總造價(jià)為5 000萬元,建造期為12個(gè)月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門借款2 000萬元,期限為2年,合同年利率與實(shí)際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行,年利率1%,假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用,存貸款利息全年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。
(3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始,甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司,租賃期為2年,租賃開始日為2010年12月31日,甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬元。
(6)2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。
2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價(jià)格售出,款項(xiàng)已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)―(4),計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。
(4)根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。
(6)根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
借:預(yù)付賬款 1000
貸:銀行存款 1000
借:在建工程 2250
貸:預(yù)付賬款 1000
銀行存款 1250
(2)資本化利息=2000×8%-(2000-1000)×1%×6/12=155(萬元)
借:在建工程 155
應(yīng)收利息 5
貸:應(yīng)付利息 160
(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)
2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(5155-155)÷50=100(萬元)
(4)借:投資性房地產(chǎn)――成本 5100
累計(jì)折舊 300(100×3)
貸:固定資產(chǎn) 5155
資本公積――其他資本公積 245(倒擠)
(5)借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(5100-5000)
貸:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100
(6)借:銀行存款 4800
貸:其他業(yè)務(wù)收入 4800
借:其他業(yè)務(wù)成本 4855
資本公積――其他資本公積 245
投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:投資性房地產(chǎn)――成本 5100
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲,乙,丙,丁,戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:
(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系
、偎{(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,甲公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
、谒{(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份,對乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,該項(xiàng)股權(quán)系2011年11月取得,擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià),至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,乙公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià),公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
、鬯{(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丙公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
④藍(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響,該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丁公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
、菟{(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份,該項(xiàng)股權(quán)系2008年6月取得,并準(zhǔn)備長期持有,戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算,至2011年12月31日尚未清算完畢,戊公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
(2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)
①2011年9月1日,藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元,增值稅稅額為85萬元,至2011年12月31日,藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng),A商品尚未對外銷售,未出現(xiàn)減值跡象。
甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。2011年12月31日,甲公司對該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。
、2011年8月30日,藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,款項(xiàng)已存銀行,該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
③2011年12月31日,藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算,該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬元,累計(jì)折舊為540萬元,未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
、2011年12月31日,藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費(fèi)用),款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為5年,票面年利率與實(shí)際利率均為4%,自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
(3)其他相關(guān)資料
、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。
、谒{(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí),各被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
③各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確,藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。
假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求:
(1)逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類、后續(xù)計(jì)量采用的方法,并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
(2)分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷額,請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。
【答案】
(1)表1:
|
初始確認(rèn)類型
|
后續(xù)計(jì)量方法
|
是否納入合并范圍
|
理由
|
甲公司
|
長期股權(quán)投資
|
成本法
|
是
|
藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)達(dá)到控制,形成企業(yè)合并 |
乙公司
|
交易性金融資產(chǎn)
|
公允價(jià)值計(jì)量
|
否
|
藍(lán)天公司對乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,不形成企業(yè)合并 |
丙公司
|
長期股權(quán)投資
|
成本法
|
是
|
藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),達(dá)到控制,形成企業(yè)合并 |
丁公司
|
長期股權(quán)投資
|
權(quán)益法
|
否
|
藍(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響 |
戊公司
|
長期股權(quán)投資
|
成本法
|
否
|
戊公司已經(jīng)被法院破產(chǎn)清算, 已宣告破產(chǎn)的原子公司不應(yīng)納入合并范圍 |
(2)表2:
項(xiàng)目
|
計(jì)算過程
|
抵銷金額
|
應(yīng)收賬款 |
500+85-8 |
577
|
存貨 |
500-400 |
100
|
固定資產(chǎn) |
1800-(2000-540) |
340
|
應(yīng)付賬款 |
500+85 |
585
|
營業(yè)收入 |
500 |
500
|
營業(yè)成本 |
400 |
400
|
資產(chǎn)減值損失 |
8 |
8
|
營業(yè)外收入 |
1800-(2000-540) |
340
|
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