會計職稱《中級會計實務》考點：交易性金融資產的賬務處理

　　2.攤余成本：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　攤余成本=入賬價值-已收回部分-累計攤銷額-減值準備(不含公允價值變動)

　　如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進行后續(xù)計量。

　　【總結】持有至到期投資攤余成本等于丁字賬戶余額減去減值準備;可供出售金融資產攤余成本不考慮公允價值的變動。

　　【例題?判斷題】(2011年)計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。()

　　【答案】√

　　(三)金融資產相關利得或損失的處理

　　1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積――其他資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用)。

　　采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益(投資收益)，可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益(投資收益)。

　　2.以攤余成本計量的金融資產，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的得利或損失，應當計入當期損益。

　　明細科目：“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)

　　一、初始計量

　　1.取得成本：按該金融資產取得時的公允價值記入“交易性金融資產――成本”科目

　　2.交易費用：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　分錄如下：

　　(1)取得時：

　　借：交易性金融資產??成本 (取得時的公允價值，倒擠)

　　投資收益 (交易費用)

　　應收股利(或應收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實際支付的款項)

　　(2)收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(應收利息)

　　【注意】交易費用的處理只有這里記入投資收益，其余的相關交易費用應當計入初始成本。

　　二、后續(xù)計量

　　1.持有期間的利息或現金股利

　　(1)宣告分紅或利息到期時：

　　借：應收股利(或應收利息)

　　貸：投資收益

　　(2)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(應收利息)

　　2.資產負債表日

　　借：交易性金融資產―公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益 或反之

　　三、處置

　　借：銀行存款(出售凈得價款)

　　貸：交易性金融資產――成本

　　――公允價值變動

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益 或反之

　　【例題?計算題】(例9-2)20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現金股利。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易費用7 200元。假定不考慮其他因素。

　　要求：根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　【答案】甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股

　　借：交易性金融資產――乙公司股票――成本 5 000 000

　　應收股利――乙公司 72 000

　　投資收益 8 000

　　貸：銀行存款 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現金股利72 000元

　　借：銀行存款 72 000

　　貸：應收股利――乙公司 72 000

　　(3)20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

　　借：交易性金融資產――乙公司股票――公允價值變動 200 000

　　貸：公允價值變動損益――乙公司股票 200 000

　　(4)20×9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　借：公允價值變動損益――乙公司股票 300 000

　　貸：交易性金融資產――乙公司股票――公允價值變動 300 000

　　(5)2×10年4月20日，確認乙公司發(fā)放的20×9年現金股利中應享有的價額2 000 000×5%=100 000(元)

　　借：應收股利――乙公司 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現金股利

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應收股利――乙公司 100 000

　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款 4 492 800

　　投資收益 407 200(倒擠)

　　交易性金融資產――乙公司股票――公允價值變動 100 000

　　貸：交易性金融資產――乙公司股票――成本 5 000 000

　　乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

　　借：投資收益――乙公司股票 100 000

　　貸：公允價值變動損益――乙公司股票 100 000

　　【例題?單選題】(2007年)2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】甲公司有關會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產――成本 810

　　應收股利 20

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 835

　　【例題?單選題】(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為()萬元。

　　A.90 B.100

　　C.190 D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有關會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產――成本 2 000

　　應收利息 100

　　投資收益 10

　　貸：銀行存款 2 110

　　借：交易性金融資產――公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益――乙公司債券 200

　　【總結】

　　1.處置時的投資收益=出售凈得價款-交易性金融資產初始入賬成本

　　2.整個投資期間的投資收益(三部分)

　　(1)出售時確認的投資收益

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　(3)取得時的交易費用(代入負數)

　　3.處置時的損益=出售凈得價款-交易性金融資產賬面價值

　　【例題?單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元;出售前該金融資產的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為( )萬元。

　　A.200 B.-200

　　C.500 D.-500

　　【答案】C

　　【解析】處置交易性金融資產的應確認的投資收益=3000-2500=500萬元

　　借：銀行存款 3000

　　貸：交易性金融資產――成本 2500

　　――公允價值變動 300

　　投資收益 200

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：投資收益 300

    【準考證領取】