會計職稱考試《中級會計實務》考點：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　考點一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

　　1.貨幣性資產(chǎn)：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)：指在將來不對應一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，簡稱以物易物。一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”。

　　1.收到補價的企業(yè)

　　收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%

　　2.支付補價的企業(yè)

　　支付的貨幣性資產(chǎn)÷(支付的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

　　【注意】補價/較高一方資產(chǎn)的公允價值<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　考點二 交換模式的選擇

　　一、公允價值計量模式的適用條件

　　1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　【注意】關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系：在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)(必須采用賬面價值模式核算)

　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量

　　符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量：

　　(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

　　(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　二、賬面價值計量模式的適用條件

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，采用賬面價值計量模式。

　　考點三 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.原則：以換出公允價值定換入，換入資產(chǎn)更公允除外。

　　思路：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值;另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資(金融資產(chǎn)等)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資損益。

　　2.計算公式

　　(1)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅+支付的含稅的補價(-收到的含稅補價)-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關(guān)稅費(價內(nèi)稅，如消費稅)

　　(2)損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-銷售稅費

　　3.多項資產(chǎn)的非貨幣性交易：推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。――按換入的公允價值為權(quán)重

　　考點四 以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.原則：以換出賬面價值定換入。

　　轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益，

　　換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，計入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。――營業(yè)外收支

　　思路：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值;另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認銷售損益。

　　2.計算公式：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價(或-收到的補價)+購買稅費

　　3.多項資產(chǎn)交換：

　　第一步，以換出資產(chǎn)價值(總額)確定換入資產(chǎn)價值(總額);

　　第二步，按換入資產(chǎn)價值比重分攤換入資產(chǎn)價值(總額)。

　　單項換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值(總額)×單項換入資產(chǎn)價值/換入資產(chǎn)價值之和

　　【注意】“換入資產(chǎn)價值”根據(jù)計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。與單項資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能計量的，采用公允價值計量;不具有商業(yè)實質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。

　　【總結(jié)】價稅兩條線，分別計算;計算分攤比例時，不包括增值稅等相關(guān)稅費。

    【考前分析】

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