2012年《中級會計實務》考點：所得稅費用的確認和計量

　　一、所得稅費用確認與計量

　　所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。

　　1.當期所得稅

　　當期所得稅就是當期應交所得稅。

　?、佼斊谒枚?當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　②應納稅所得額=利潤總額+永久性差異+可抵扣暫時性差異增加額-應納稅暫時性差異增加額

　　2.遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響(因為它們計入資本公積和商譽，不計入所得稅費用)。

　　遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

　　3.所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　【例17】綜合例子說明所得稅核算的全過程

　　甲股份有限公司(下稱甲公司)2010年有關所得稅資料如下：

　　(1)甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。2010年年初遞延所得稅資產為37.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。

　　(2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經營被罰款70萬元。上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結算完畢。

　　(3)年末計提固定資產減值準備50萬元(年初減值準備為0)，使固定資產賬面價值比其計稅基礎小50萬元;轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(4)年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(5)至2009年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

　　(6)假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調整事項。

　　【答案】甲公司所得稅會計處理如下：

　　(1)計算2010年應交所得稅

　　2010年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率=[(利潤總額500―國債利息收入20+違法經營罰款70+計提固定資產減值50―轉回存貨跌價準備70+計提保修費40)―彌補虧損60]×25%=[570―60]×25%=510×25%=127.5(萬元)

　　(2)計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

　　①期末遞延所得稅資產=(固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異50+存貨項目的年末可抵扣暫時性差異20+預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬元)

　?、谶f延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)=(0-0)-(27.5-37.5)=10(萬元)

　　(3)計算2010年所得稅費用

　　2010年所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=127.5+10=137.5 (萬元)

　　(4)編制會計分錄

　　借：所得稅費用 137.5

　　貸：應交稅費――應交所得稅 127.5

　　遞延所得稅資產 10

　　二、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內部損益產生的遞延所得稅

　　企業(yè)編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500萬元，至2010年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易抵銷如下：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 500

　　存貨 300

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　注：這部分內容可以單獨出客觀題，也可以并入合并報表的編制作為綜合題的一部分。

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