2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(4)

　　5.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

　　(1)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

　　(2)棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　【例6】經(jīng)國家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2010年1月l日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為100萬元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。

　　(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

　　2010年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000000÷(1+10%)10或者=1000000×(P/F,10%,10)=1000000×0.3855=385500(元)

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=建造成本80000000+棄置費(fèi)用385500=80385500(元)

　　借:固定資產(chǎn) 80385500

　　貸:在建工程 80000000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 385500(本)

　　(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息

　　借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38550

　　貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(385500×10%) 38550(息)

　　(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實(shí)際利率法計(jì)算)=(385500+38550)×10%=42405(元)

　　借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 42405

　　貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 42405(息)

　　以后會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)處理略。

　　【2008年試題】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值=建造成本10000+棄置費(fèi)用620=10620(萬元)。

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