2012年中級會計實務(wù)：固定資產(chǎn)的確認和初始計量(2)

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)自營方式建造固定資產(chǎn)

　　自營建造固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟：

　?、倨髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

　?、诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

　　符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　?、酃こ掏旯み_到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固)

　　甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。

　　(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

　　(4)6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

　　(6)6月30日，生產(chǎn)線工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?購入工程物資

　　借：工程物資――A 2000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)340000

　　貸：銀行存款 2340000

　　②工程領(lǐng)用物資

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 1800000

　　貸：工程物資――A 1800000

　?、塾嬏峁こ倘藛T職工薪酬

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 1150000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1150000

　?、茌o助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 350000

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 350000

　?、莨こ涛镔Y盤虧、報廢及毀損凈損失

　　借：其他應(yīng)收款――保管員 5000

　　營業(yè)外支出――盤虧損失 18400

　　貸：工程物資A 20000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3400

　　注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出;由于自然災害(地震、水災)造成毀損，進項稅額可以抵扣;體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會進步。

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

　　借：在建工程――職工宿舍 210600

　　貸：工程物資A 180000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 30600

　　注：新稅法規(guī)定，物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額不得抵扣。

　?、奚a(chǎn)線交付使用

　　借：固定資產(chǎn)――XX生產(chǎn)線 3300000

　　貸：在建工程――XX生產(chǎn)線 3300000

　　(2)出包方式建造固定資產(chǎn)

　　出包工程主要有2個步驟：支付工程進度款和完工轉(zhuǎn)固：

　　①企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　②工程完成時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。

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