2012年初級經(jīng)濟法 考點講義：稅款征收的其他法律規(guī)定

　　(一)稅收優(yōu)先執(zhí)行

　　1、稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

　　2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;

　　3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　提示：(1)無擔保的債權(quán)、工商部門的罰款：稅收優(yōu)先;(2)有物權(quán)擔保的債權(quán)：納稅人先欠稅后物權(quán)擔保(抵押、質(zhì)押、留置)的，稅收優(yōu)先;納稅人先物權(quán)擔保(抵押、質(zhì)押、留置)，后欠稅的，物權(quán)擔保(抵押、質(zhì)押、留置)優(yōu)先。

　　【例題】關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中，正確的有(　)。(2010年)

　　A、除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)

　　B、納稅人有欠繳稅款情形而又以其財產(chǎn)設(shè)定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

　　C、納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)

　　D、納稅人欠繳稅款，同時又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款

　　答案：ABD

　　解析：稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外，選項A正確;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，B正確，選項C錯誤;納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得， D正確。

　　(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　1、代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。

　　2、撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。

　　3、稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。

　　【例題】稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。(　 )(2008年)

　　答案：×

　　(三)納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1、欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　2、納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

　　4、納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。

　　5、納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

　　【例題】納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應(yīng)當由(　)。

　　A、合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　B、合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　C、合并后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔連帶責任

　　D、合并前的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔連帶責任

　　答案：A

　　(四)稅款的追繳與退還：

　　即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理