會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：長期股權(quán)投資(3)

更新時(shí)間：2012-04-05 10:14:32 來源：|0

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　　★ 考點(diǎn)三權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長投(易考點(diǎn))$lesson$

　　權(quán)益法下，開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤的變動(dòng)的影響)和“其他損益變動(dòng)”(受除凈利潤以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響)三個(gè)明細(xì)賬戶。

初始計(jì)量	（1）取得借：長期股權(quán)投資――成本（實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款等 (2)比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大?。☉?yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例） ①初始投資成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本； ②初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的――按其差額調(diào)整借：長期股權(quán)投資－－成本貸：營業(yè)外收入
實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損	（1）實(shí)現(xiàn)時(shí) 盈利時(shí)：借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（按持股比例計(jì)算）貸：投資收益或虧損時(shí)：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì)）（2）宣告時(shí) 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（3）收到時(shí) 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利
除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)	借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)（按持股比例計(jì)算）貸：資本公積――其他資本公積或：借：資本公積――其他資本公積貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)
處置	借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資－成本－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動(dòng) 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（也可能在借方）借：資本公積??其他資本公積貸：投資收益或編制相反的分錄。

　　【補(bǔ)充】

　　1.長期股權(quán)投資的成本：誰大以誰為準(zhǔn)

　　(初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本按初始投資成本計(jì)量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

　　2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)購入時(shí)：

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000

　　借：長期股權(quán)投資――成本 30500000

　　貸：銀行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3000000

　　貸：投資收益 3000000

　　(3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

　　貸：資本公積――其他資本公積 1200000

　　(4)2009年5月15日