2012年初級經(jīng)濟(jì)法：其他相關(guān)稅收法律制度(20)

　　5、財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目(適用新建房轉(zhuǎn)讓)$lesson$

　　從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

　　提示：(1)此項(xiàng)加計扣除針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項(xiàng)政策;(2)取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除。

　　6、舊房及建筑物的扣除金額(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

　　稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計征地增值稅。

　　(1)“舊房及建筑物的評估價格”是指轉(zhuǎn)讓已使用過的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

　　評估價格=重置成本價×成新度折扣率

　　(2)對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時所支付的金額。

　　提示：從不同轉(zhuǎn)讓主體的不同轉(zhuǎn)讓行為看扣除項(xiàng)目的差異歸納圖表：

　　解釋：從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項(xiàng)目的差異：

　　(1)新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②房地產(chǎn)開發(fā)成本;③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用;④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;⑤財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

　　(2)存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;③舊房及建筑物的評估價格。

　　【例題1】以下項(xiàng)目中，轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)計算其土地增值稅增值額均能扣除的項(xiàng)目有( )。

　　A、取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　B、房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　C、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　D、舊房及建筑物的評估價格

　　答案：AC

　　【例題2】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除的項(xiàng)目有(　)。

　　A、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　B、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房屋及建筑物的評估價格

　　C、當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用

　　D、取得土地使用權(quán)所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)

　　答案：ABD

　　解析：本題考核土地增值稅的扣除項(xiàng)目。根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項(xiàng)目時，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除。

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