會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)(5)

更新時(shí)間：2012-04-01 09:19:55 來(lái)源：|0

瀏覽

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　【引申】$lesson$

　　1.處置時(shí)的投資收益

　　簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

　　2.整個(gè)投資期間的投資收益

　　投資收益包括：

　　(1)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　(3)取得時(shí)的交易費(fèi)用(代入負(fù)數(shù))

　　3.處置時(shí)的損益

　　簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　【例6-單選】(2009年)甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.25 　　　　　B.40

　　C.65 　　　　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】確認(rèn)的投資收益=-15+40=25(萬(wàn)元)，答案是A。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　2060

　　應(yīng)收利息　　　　　　40

　　投資收益　　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　2115

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　40

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　40(2000×4%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　40

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　40

　　【例7-單選】200×9年6月15日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn);6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元;8月1日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票，甲公司出售時(shí)該金融資產(chǎn)形成的投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.-20　　　B.20

　　C.18　　　　D.10

　　【答案】B

　　【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，故投資收益=(1.4-1.3)×200=20(萬(wàn)元)。

　　【例8-計(jì)算】(2008年)2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。(2)3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元。(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。編制相關(guān)分錄。

　　【答案】

　　(1)借：其他貨幣資金――存出投資款　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　　【注意】題目中有劃出到證券賬戶、委托證券公司投資的語(yǔ)句，就需要走“其他貨幣資金”

　　(2)借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　800

　　投資收益　　　　　　　　　　　 2

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　802

　　(3)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　(100×7.7-800=-30)30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　30

　　(4)借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　40(8.1×100-7.7×100)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　　　825