2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析：第十九章(6)

　　【例14】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2009年1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。$lesson$

　?、?009年12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：

　　a.將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 300000

　　固定資產(chǎn)――原價(jià) 200000

　　b.將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　c.抵銷所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(16萬×25%)40000

　　貸：所得稅費(fèi)用 40000

　　B.正常使用年度的抵銷

　?、?010年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 40000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 40000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 40000

　　借：所得稅費(fèi)用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　?、?011年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 80000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 80000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 30000

　　借：所得稅費(fèi)用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　　③2012年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 120000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 120000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 20000

　　借：所得稅費(fèi)用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　　C.清理年度的抵銷

　　①正常清理時(shí)的抵銷

　　2013年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(2013年12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(上年固定資產(chǎn)) 200000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(上年固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊) 160000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 160000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(本年固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊) 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 10000

　　借：所得稅費(fèi)用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　?、诔谇謇頃r(shí)的抵銷

　　如果2013年年末未報(bào)廢清理，則2013年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 160000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 160000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 10000

　　借：所得稅費(fèi)用 10000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4萬×25%)10000

　　如果2014年年末未報(bào)廢清理，則2014年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　如果2015年7月1日?qǐng)?bào)廢清理，在年末編制合并報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷處理。

　?、厶崆扒謇頃r(shí)的抵銷

　　如果2012年12月31日提前進(jìn)行了清理，則2012年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 200000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 120000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 120000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 40000

　　貸：管理費(fèi)用 40000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 30000

　　借：所得稅費(fèi)用 30000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000

　　(3)內(nèi)部購入債券的抵銷

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