2012年中級會計實務 預習輔導：第十五章(7)

　　1.確認遞延所得稅負債的一般原則$lesson$

　　除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應注意的是，確認遞延所得稅負債的同時，應調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。

　　(1)確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整所得稅費用

　　【例14】甲公司于2009年12月31日購入一項環(huán)保設備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。則2010年末資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(200-20)，其計稅基礎為160萬元(200-40)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。假設所得稅稅率為25%，則應確認遞延所得稅負債5萬元(20×25%)。

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅負債 5(將來應多交所得稅)

　　(2)確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整資本公積

　　與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債。

　　【例15】 甲公司持有丁公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的成本為500萬元，2010年末，該股票的公允價值為520萬元(即賬面價值)。

　　由于資產(chǎn)賬面價值520萬元與資產(chǎn)計稅基礎500萬元之間的差額，形成應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調(diào)整資本公積(甲公司所得稅稅率為25%)：

　　遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。甲公司的賬務處理是：

　　借：資本公積――其他資本公積 5

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　(3)確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整商譽

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應予確認的商譽。

　　2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　?、偕套u的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽，但按照稅法規(guī)定不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，準則中規(guī)定對于該部分應納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。

　　可以想象，如果在這種情況下確認了商譽，則商譽增加;商譽增加后，又產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽，如此循環(huán)往復，不可窮盡。故商譽產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

　?、谄髽I(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預計有關(guān)的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應的遞延所得稅負債。

　?、鄢髽I(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。例如融資租賃資產(chǎn)形成的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不一致，不確認遞延所得稅負債。

　　3.遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量;另外，無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

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