2012年中級會計實務輔導：長期負債資料(4)

　　(三)計算資本化金額$lesson$

　　借款費用資本化金額的計算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費用資本化：

　　1.利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列規(guī)定確定：

　　(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用a，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入b或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。

　　這里所說的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。比如，為購建廠房專門借入的長期借款;為生產(chǎn)輪船而借入的資金。除專門借款以外的借款為一般借款。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例5】劍翔公司為改善辦公條件于2009年2月1日開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時支付1次。當日(3.1)，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元;11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2009年度利息收入為14萬元。則劍翔公司2009年有關(guān)借款及利息的賬務處理如下：

　　2009年3月1日借入資金時：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期借款――本金 1000

　　2009年末計提利息：

　　2009年應付利息(利息費用)=1000×(6%÷12)×10=50(萬元)

　　2009年利息資本化金額=利息費用-利息收入=50-14=36(萬元)

　　借：在建工程 36

　　銀行存款 14

　　貸：應付利息 50

　　或者：

　　借：在建工程 50

　　貸：應付利息 50

　　借：銀行存款 14

　　貸;在建工程 14

　　(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)a乘以所占用一般借款的資本化率b，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　　①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法如下：

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))

　　(3)發(fā)行債券時存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【例6】綜合例子說明專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2009年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)工程于2009年1月1日開工，甲公司于2009年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。

　　2009年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　(2)2009年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　　(3)2009年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　(4)2009年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%，利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(5)至2009年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2009年的資本化期間。

　　(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。

　　【答案】

　　(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2009年資本化期間為2009年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應暫停資本化。

　　(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理

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　　a. 專門借款利息=本金1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20―4=16(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應付利息 20

　　或者：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 20

　　貸：應付利息 20

　　借：銀行存款 4

　　貸：在建工程 4

　?、诘诙?暫停資本化)

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計入財務費用的金額=20―4=16(萬元)

　　借：財務費用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應付利息 20

　　或者：

　　借：財務費用 20

　　貸：應付利息 20

　　借：銀行存款 4

　　貸：財務費用 4

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　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=20―9=11(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 11

　　銀行存款 9

　　貸：應付利息 20

　　或者：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 20

　　貸：應付利息 20

　　借：銀行存款 9

　　貸：在建工程 9

　　④第四季度

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應全部資本化

　　b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。

　　累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)

　　季度資本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　利息資本化金額=20+3=23(萬元)

　　c.賬務處理轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 20

　　貸：應付利息 20

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 3

　　財務費用 4.5

　　貸：銀行存款(500×6%/4)7.5

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