2012年中級會計實務 預習輔導：第十五章(1)

　　第一節(jié) 所得稅會計概述$lesson$

　　一、所得稅會計的特點

　　1.所得稅的核算是會計核算中的重點和難點，“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。

　　(1)應交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負債要素、列示在資產負債表中。

　　(2)所得稅費用。其特點是：按會計準則的規(guī)定計算、屬于費用要素、列示在利潤表中。

　　只有明確了應交所得稅和所得稅費用是二個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本章的最終目標是要確定所得稅費用。

　　2.企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所得稅。資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。由于遞延所得稅資產和負債的增減變化，使所得稅費用也發(fā)生增減變化，從而所得稅費用不等于應交所得稅。

　　二、所得稅會計核算的一般程序

　　采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產生的資產、負債時即應確認相關的所得稅影響。企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：

　　1.確定應交所得稅。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　2.確定遞延所得稅

　　(1)確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

　　(2)按照企業(yè)會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

　　(3)比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的(稱為暫時性差異)，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產負債表日與應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。

　　3.確定所得稅費用。 所得稅費用=當期所得稅(應交所得稅)+遞延所得稅。

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