2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅納稅額

更新時(shí)間：2012-01-20 09:36:27 來源：|0

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

　　企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　提示：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損或者應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　【例題•計(jì)算】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元)，管理費(fèi)用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營(yíng)業(yè)外收入140萬元，營(yíng)業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、提取職工福利費(fèi)46萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元。

　　計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　解析：(1)年度利潤(rùn)總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬元

　　(2)廣告費(fèi)調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150萬元

　　(3)5000×5%0=25萬元>30×60%=18萬元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=30-30×60%=30-18=12萬元

　　(4)該企業(yè)60萬元公益性捐贈(zèng)可以扣除340×12%=40.9;捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=60-340×12%=19.2萬元;支付稅收滯納金12萬不得扣除;對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額19.2+12=31.2萬元

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2%=6萬元，實(shí)際撥繳6萬元，無需調(diào)整;

　　職工福利費(fèi)扣除限額為.300×14%=42萬元，實(shí)際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增46-42=4萬元：

　　職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2.5%=7.5萬元，實(shí)際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增10-7.5=2.5萬元，

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增4+2.5=6.5萬元。

　　(6)應(yīng)納稅所得額=340+150+12+31.2+6.5=539.7萬元

　　(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.935萬元

　　二、境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補(bǔ);分國(guó)不分項(xiàng))

　　1、可抵免稅額

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;

　　提示：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　2、限額抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　【提示】抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式：

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額或者抵免限額= 境外所得×我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率(25%)

　　【例題1】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬元)

　　境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬元)

　　境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=10-8=2(萬元)

　　【例題2】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)境外所得在我國(guó)匯總納稅時(shí)的抵免限額為(　)

　　A、可以抵免的最低限額

　　B、可以抵免的最高限額

　　C、境外實(shí)際繳納稅額

　　D、境外應(yīng)當(dāng)繳納稅額

　　答案：B

　　解析：本題考核抵免限額含義。抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額。

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