2012年中級會計實務(wù)輔導(dǎo)：資產(chǎn)減值資料(四)

更新時間：2011-12-29 09:12:04 來源：|0

瀏覽

中級會計職稱報名、考試、查分時間免費短信提醒

　　總部資產(chǎn)計提減值$lesson$

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：

　　1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　(1)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　(2)認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

　　(3)比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　【例8】ABC公司系高科技企業(yè),擁有A、B和C三個資產(chǎn)組,在2010年末,這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元,沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線,預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年,采用年限平均法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品,并且受到市場歡迎,從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響,為此,ABC公司于2010年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。

　　在對資產(chǎn)組進行減值測試時,首先應(yīng)當(dāng)認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé),總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心,其中辦公大樓的賬面價值為300萬元,研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組,但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值,企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤,具體如下表所示。

　單位:萬元

	資產(chǎn)組A	資產(chǎn)組B	資產(chǎn)組C	合計
各資產(chǎn)組賬面價值	200	300	400	900
各資產(chǎn)組剩余使用壽命	10	20	20
按使用壽命計算的權(quán)重	1	2	2
加權(quán)計算后的賬面價值	200	600	800	1600
辦公大樓分攤比例(各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值合計)	12.5%	37.5%	50%	100%
辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額	37.5	112.5	150	300
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值	237.5	412.5	550	1200

　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較,以確定相應(yīng)的減值損失。

　　考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組,因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個企業(yè)),通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較,以確定相應(yīng)的減值損失。

　　假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定,企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額,計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%,計算過程如下表所示。

　　單位:萬元

年份	資產(chǎn)組A		資產(chǎn)組B		資產(chǎn)組C		包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值	未來現(xiàn)金流量	現(xiàn)值
1	36	32	18	16	20	18	78	68
2	62	46	32	24	40	30	144	108
3	74	48	48	32	68	44	210	138
4	84	48	58	34	88	50	256	146
5	94	48	64	32	102	50	286	142
6	104	44	66	28	112	48	310	134
7	110	42	68	26	120	44	324	122
8	110	36	70	22	126	42	332	108
9	106	30	70	20	130	36	334	96
10	96	24	70	18	132	32	338	84
11			72	16	132	28	264	56
12			70	14	132	24	262	50
13			70	12	132	22	262	42
14			66	10	130	18	256	36
15			60	8	124	16	244	30
16			52	6	120	12	230	24
17			44	4	114	10	216	20
18			36	2	102	8	194	16
19			28	2	86	6	170	12
20			20	2	70	4	142	8
現(xiàn)值合計		398		328		542		1440

　　根據(jù)上述資料,資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,相應(yīng)的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元,資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)分別確認84.5萬元和8萬元減值損失,并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元(84.5×112.5/4l2.5),導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元(84.5×300/412.5);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2.18萬元(8×150/550)，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值5.82萬元(8×400/550)。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394.18萬元和274.77萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為1207.50萬元(200+238.55+394.18+274.77+100),但其可收回金額為1440萬元,高于其賬面價值,因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失。計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 92.5

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備――資產(chǎn)組B 61.45

　　――資產(chǎn)組C 5.82

　　――辦公樓(23.05+2.18)25.23

2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中