2012年中級會計實務 預習輔導：第十二章(3)

　　二、或有事項的計量$lesson$

　　或有事項的計量指與或有事項相關義務形成的預計負債的計量，主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/P>

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應當分別以下兩種情況處理：

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　【例3】20×1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元[(80+100)÷2=90(萬元)]的負債。賬務處理是：

　　借：營業(yè)外支出 900000

　　貸：預計負債 900000

　　2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

　　(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。

　　【例4】甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元。

　　在上述情況下，甲公司應確認的負債金額(最佳估計數(shù))應為最可能發(fā)生金額100萬元。

　　借：營業(yè)外支出 1000000

　　貸：預計負債 1000000

　　(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。

　　【例5】20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2%。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　根據(jù)上述資料，20×2年年末乙企業(yè)應確認的負債金額(最佳估計數(shù))=(120 000 000×1%)×15%+(120 000 000×2%)×5%=1200000×15%+2400000×5%=180000+120000=300 000(元)。賬務處理是：

　　借：銷售費用 300000

　　貸：預計負債 300000

　　(二)預期可獲得的補償

　　1.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

　　應注意：補償金額不是賠償金額。

　　2.可能獲得補償?shù)那闆r通常有： (1)發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償;(2)在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;(3)在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通常可以向被擔保企業(yè)提出額外追償要求。

　　【例6】甲企業(yè)因或有事項確認了一項預計負債50萬元;同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。

　　在上述情況下，甲企業(yè)應分別確認一項預計負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元。賬務處理是：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　借：其他應收款 35

　　貸：營業(yè)外支出 35

　　(三)預計負債計量需要考慮的其他因素

　　1.風險和不確定性

　　企業(yè)需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調(diào)整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。

　　2.貨幣時間價值

　　如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。

　　3.未來事項

　　企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應當在預計負債計量中予以反映。

　　4.資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　【例7】某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染，按照當時的法律規(guī)定，只需要對污染進行清理。隨著國家對環(huán)境保護越來越重視，按照現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化，會對企業(yè)預計負債的計量產(chǎn)生影響。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核，相關因素發(fā)生變化表明預計負債金額不再能反映真實情況時，需要按照當前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計數(shù)對預計負債的賬面價值進行相應的調(diào)整。

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