2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十二章(3)

　　二、或有事項(xiàng)的計(jì)量$lesson$

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，主要涉及兩個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

　　(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：

　　1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　【例3】20×1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬(wàn)元[(80+100)÷2=90(萬(wàn)元)]的負(fù)債。賬務(wù)處理是：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 900000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 900000

　　2.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：

　　(1)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。

　　【例4】甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬(wàn)元。

　　在上述情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬(wàn)元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1000000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000

　　(2)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。

　　【例5】20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬(wàn)件，銷售額1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　根據(jù)上述資料，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))=(120 000 000×1%)×15%+(120 000 000×2%)×5%=1200000×15%+2400000×5%=180000+120000=300 000(元)。賬務(wù)處理是：

　　借：銷售費(fèi)用 300000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300000

　　(二)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償

　　1.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　應(yīng)注意：補(bǔ)償金額不是賠償金額。

　　2.可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有： (1)發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可以從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償;(2)在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求;(3)在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。

　　【例6】甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元;同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。

　　在上述情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬(wàn)元。賬務(wù)處理是：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　借：其他應(yīng)收款 35

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 35

　　(三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素

　　1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

　　企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。

　　2.貨幣時(shí)間價(jià)值

　　如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量，即通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。

　　3.未來(lái)事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)。也就是說(shuō)，對(duì)于這些未來(lái)事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以反映。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　【例7】某化工企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了污染，按照當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定，只需要對(duì)污染進(jìn)行清理。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重視，按照現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對(duì)污染進(jìn)行清理，還很可能要對(duì)居民進(jìn)行賠償。這種法律要求的變化，會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)為此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)因素發(fā)生變化表明預(yù)計(jì)負(fù)債金額不再能反映真實(shí)情況時(shí)，需要按照當(dāng)前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

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