2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十一章節(jié)(6)

　　二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本$lesson$

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;股份公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本;股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　3.債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失(營業(yè)外支出)。

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計量的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例5】2006年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)，假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已于2006年8月9日辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理

　　第一，計算應(yīng)計入資本公積的金額

　　股票的公允價值 50 000(2萬×2.5)

　　減：股票的面值總額 20 000

　　應(yīng)計入資本公積 30 000

　　第二，計算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得

　　債務(wù)賬面價值 60 000

　　股票的公允價值 50 000

　　債務(wù)重組利得 10 000

　　第三，會計分錄

　　借：應(yīng)付賬款 60 000

　　貸：股本 20 000

　　資本公積――股本溢價 30 000

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(6萬-5萬) 10000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理

　　第一，計算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 60000

　　減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值 50000

　　差額 10000

　　減：已計提壞賬準(zhǔn)備 2 000

　　債務(wù)重組損失 8 000

　　第二，會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資 50 000

　　壞賬準(zhǔn)備 2 000

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 8 000

　　貸：應(yīng)收賬款 60 000

　　三、其他有關(guān)稅款征收的法律規(guī)定$lesson$

　　(一)稅收優(yōu)先執(zhí)行――3優(yōu)先(注意選擇題)(P279)

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

　　2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;(2007年綜合體)。

　　【教材例題】甲公司欠繳稅款35萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無效的情況下，查封了其一處業(yè)務(wù)樓，準(zhǔn)備以其拍賣所得抵繳稅款。乙公司聞訊后，以該房產(chǎn)已經(jīng)抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，并且依法辦理了抵押物登記手續(xù)為由，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的查封行為提出異議。分析在該案例中，應(yīng)如何處理稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款與乙公司以房產(chǎn)抵押作為合同擔(dān)保之間的關(guān)系。

　　解析：在該案中要正確地處理稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與財產(chǎn)抵押的關(guān)系，必須看是甲公司欠稅在前，還是該房產(chǎn)設(shè)定抵押在前。如果甲公司欠繳的稅款發(fā)生在甲公司以其房產(chǎn)設(shè)定抵押前，則稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查封甲公司的房產(chǎn)并以其拍賣所得抵繳稅款;如果甲公司欠繳的稅款發(fā)生在財產(chǎn)抵押后，則應(yīng)保障債權(quán)人(乙公司)的合法權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)查封該房產(chǎn)的決定應(yīng)予以撤銷。

　　3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　【例題1】納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押之后的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)執(zhí)行。(　)(2006年)

　　答案：×

　　【例題2】下列項目中，可以實行稅款優(yōu)先原則的有(　)。

　　A、對于法律上有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，稅收優(yōu)先于該無擔(dān)保債權(quán)

　　B、當(dāng)納稅人發(fā)生的欠稅在前時，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

　　C、納稅人欠稅，同時被稅務(wù)機(jī)關(guān)決定處以罰款時，稅收優(yōu)先于罰款

　　D、納稅人欠稅，同時被工商局處以罰款時，稅款優(yōu)先于罰款

　　答案：BCD

　　解析：本題考核稅款優(yōu)先原則。A選項中，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但并不是說優(yōu)先于所有的無擔(dān)保債權(quán)，對于法律另有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。

　　(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)(P279)

　　1、代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人“怠于”行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。

　　2、撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人“因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該”情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。

　　【教材例題1】甲企業(yè)欠繳稅款20萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無效的情況下，對該企業(yè)賬簿資料進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬戶上確實無錢可付，但甲企業(yè)放棄了乙企業(yè)應(yīng)付的一筆剛剛到期的20萬元貨款。經(jīng)了解，乙企業(yè)完全有償債能力。分析稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取何種措施追繳甲企業(yè)欠繳的稅款，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

　　解析：根據(jù)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使撤銷權(quán)，請求法院撤銷甲企業(yè)放棄債權(quán)的行為。

　　【教材例題2】前例中，如果乙企業(yè)欠付的貨款早已到期，而甲企業(yè)從未向乙企業(yè)追討過欠款，分析稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取何種措施追繳甲企業(yè)欠繳的稅款，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

　　解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向法院提出請求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代替甲企業(yè)行使該債權(quán)，向乙企業(yè)追要這筆貨款(代位權(quán))。

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　【例題】對欠繳稅款且怠于行使到期債權(quán)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)后，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(　)。(2002年)

　　答案：×

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