2012年中級會計實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十章節(jié)(6)

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅$lesson$

　　1.消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，按照規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

　　2.對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本;委托加工物資回收后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例10】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×lO%=3 000(元)

　　應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

　　借：委托加工物資 7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　貸：銀行存款(700×1.17+3000) 11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

　　借：原材料(20000+7 000) 27000

　　貸：委托加工物資 27000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30000

　　貸：委托加工物資 30000

　　提醒：委托加工物資消費(fèi)稅的處理是“連續(xù)生產(chǎn)，可以抵扣;直接出售，計入成本”。

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