2012年《中級會計實務》成本法的核算資料(1)

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：$lesson$

　　(1)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資采用成本法核算。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　(一)投資時的核算

　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

　　(1)企業(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類：

　　1)以合并方式為基礎，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設合并和控股合并。只有控股合并才會形成長期股權投資。

　　2)以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　應注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬;在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權投資初始成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　【例1】2009年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資――乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：銀行存款 100

　　資本公積――資本溢價 20

　　【例2】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4 000萬元;乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是(　)。(2009試題)

　　A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

　　B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

　　C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

　　D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下長期股權投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)。應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。相關分錄如下

　　借：長期股權投資 4800

　　貸：銀行存款 1000

　　無形資產 3200

　　資本公積――資本溢價 600

　　合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

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