2012年初級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)(10)

　　【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：

　　借：銀行存款 25650000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000

　　-公允價值變動100000(300000-200000)

　　投資收益 50000

　　同時：借：公允價值變動損益 100000

　　貸：投資收益 100000

　　本題出售交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上題中假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理

　　(1)2007年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 300000

　　貸：公允價值變動損益 300000

　　(2)2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價值變動損益 400000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 400000

　　“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”的余額是貸方100000元，2008年1份轉(zhuǎn)讓時的會計處理如下：

　　借：銀行存款 25650000

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 100000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000

　　投資收益 250000

　　同時：借：投資收益 100000

　　貸：公允價值變動損益 100000

　　最終投資收益的金額為250000-100000=150000元

　　【改后2006年單選題】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.-14.5 B.-5 C. -3 　D. 1.5

　　答案：B

　　解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元(注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬元

　　【2008年計算題】

　　2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

　　(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

　　(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

　　(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。

　　(會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)借：其他貨幣資金――存出投資款　　1000

　　貸：銀行存款　　 1000

　　(2)借：交易性金融資產(chǎn)――成本　 800

　　投資收益　 2

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　802

　　(3)

　　公允價值變動損失=800-100×7.7=30萬元

　　借：公允價值變動損益　 30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　 30

　　(4)公允價值變動收益=8.1×100-7.7×100=40萬元

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　40

　　貸：公允價值變動損益　 　40

　　(5)

　　借：銀行存款　 　825

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　 800

　　――公允價值變動　10

　　投資收益　 15

　　借：公允價值變動損益　　10

　　貸：投資收益　 10

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